2016年CPA讲义《财管》第十四章产品成本计算02

高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa二、辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的主要分配方法：直接分配法、交互分配法和计划分配法。1.直接分配法特点不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa2.交互分配法特点进行两次分配。（1）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；（2）将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式（1）对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量（2）对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa3.计划分配法特点辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配。辅助生产车间实际发生的成本与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。计算公式实际成本=辅助生产成本归集的费用＋按计划分配率分配转入的费用成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa【例14-3】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表14-3所示。根据“辅助生产费用分配表”编制如下会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。借：生产成本—基本生产成本—甲产品67000—乙产品41300制造费用—基本生产车间1170管理费用530贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间89000—锅炉车间21000【例14-4】沿用【例14-3】资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表14-4所示。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa*尾差计入管理费用根据表14-4编制以下分录：（1）交互分配：借：生产成本—辅助生产成本—供电车间469.27—锅炉车间1475.14贷：生产成本—辅助生产成本—锅炉车间469.27—供电车间1475.14（2）对外分配：借：生产成本—基本生产成本—甲产品66958.8—乙产品41357.52制造费用—基本车间1163.99管理费用519.69贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间87994.13—锅炉车间22005.87【例14-5】仍沿用【例14-3】资料，采用计划分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表14-5所示。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa根据表14-5编制以下分录：（1）按计划成本分配：借：生产成本—辅助生产成本—供电车间504—锅炉车间1500生产成本—基本生产成本—甲产品67600—乙产品41740制造费用1176管理费用534贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间90500—锅炉车间22554（2）结转差异。借：生产成本—辅助生产成本—供电车间996—锅炉车间54贷：管理费用1050【例题4•多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。下列计算中，正确的有（）。（2012年）A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元C.供电车间对外分配的成本费用为9.5万元D.燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa【答案】ABD【解析】供电车间分配给燃气车间的成本=10/20×1=0.5（万元），选项A正确；燃气车间分配给供电车间的成本=20/10×0.5=1（万元），选项B正确；供电车间对外分配的成本=10-0.5+1=10.5（万元），选项C不正确；燃气车间对外分配的成本=20-1+0.5=19.5（万元），选项D正确。【例题5•计算题】甲公司有锅炉和供电两个辅助生产车间，分别为基本生产车间和行政管理部门提供蒸汽和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品，2013年9月份的辅助生产及耗用情况如下：（1）辅助生产情况（2）各部门耗用辅助生产产品情况（3）蒸汽的计划单位成本为5元/吨，电力的计划单位成本为0.4元/度。要求：（1）分别采用直接分配法，交互分配法和计划分配法对辅助生产费用进行分配（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa（2）说明直接分配法、交互分配法和计划分配法各自的优缺点，并指出甲公司适合采用哪种方法对辅助生产费用进行分配。（2013年）【答案】（1）【解析】锅炉车间蒸汽分配率=60000/（15000-2500）=4.8（元/吨）基本生产成本分配蒸汽成本=4.8×12000=57600（元）管理费用分配蒸汽成本=4.8×500=2400（元）供电车间电力分配率=100000/（200000-75000）=0.8（元/度）基本生产成本分配电力成本=0.8×100000=80000（元）管理费用分配电力成本=0.8×25000=20000（元）【解析】第一次分配:锅炉车间蒸汽分配率=60000/15000=4（元/吨）供电车间电力分配率=100000/200000=0.5（元/度）锅炉车间分配给供电车间的蒸汽成本=4×2500=10000（元）供电车间分配给锅炉车间的电力成本=0.5×75000=37500（元）第二次分配：锅炉车间蒸汽分配率=（60000+37500-10000）/（15000-2500）=7（元/吨）高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa基本生产成本分配蒸汽成本=7×12000=84000（元）管理费用分配蒸汽成本=7×500=3500（元）供电车间电力分配率=（100000+10000-37500）/（200000-75000）=0.58（元/度）基本生产成本分配电力成本=0.58×100000=58000（元）管理费用分配电力成本=0.58×25000=14500（元）（2）直接分配法的优点：各辅助生产费用只对外分配，计算工作简便。直接分配法的缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。交互分配法的优点：由于进行了辅助生产内部的交互分配，提高了分配结果的正确性。交互分配法的缺点：由于各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。计划分配法的优点：便于考核和分析各受益单位的成本，便于分清各单位的经济责任。计划分配法的缺点：成本分配不够准确。甲公司适合采用交互分配法进行辅助生产费用分配。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷