4第四章长期股权投资续.

第四章长期股权投资续增资：因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资；减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。增资：因追加投资导致持股比例上升，能对被投资单位施加重大影响或实施共同控制；减资：因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制；第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换成本法转换权益法权益法转换成本法•（一）成本法转为权益法—增资（追溯调整）30%10%假定2008年1月1日买入10%，2009年7月1日追加至30%•2008.1.1调原始投资•2009.7.1新追加投资•2008.1.1~2009.1.1a利润*10%b其他（资本公积和评估增值）*10%c股利，冲销成本法下发放股利的收益，抵减成本2008.1.12009.7.1•步骤：调两时点，调期间•1.增资：•（1）调原始投资：原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。（2）新追加投资：对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。•(3)调期间：对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时•a原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；•b对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；•c属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。•【例4—17】A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10％提取盈余公积。•20×6年1月1日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％的股权后，双方未发生任何内部及交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。3600万，其中利润占900万•（1）调原始投资•（2）新追加投资•借：长期股权投资18000000•贷：银行存款18000000•（3）调期间•借：长期股权投资3600000•贷：资本公积—其他资本公积2700000•盈余公积90000•利润分配——未分配利润810000•【例题】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。•2009年1月1日，A公司又以1200万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。•取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。1600万，其中利润占1000万•【答案】•（1）调原始投资•（2）新追加投资•借：长期股权投资1200•贷：银行存款1200•借：长期股权投资90•贷：营业外收入90（新追加投资时成本新公允的差额计入营业外收入，与初始投资的商誉综合考虑）•（3）调期间借：长期股权投资160贷：资本公积—其他资本公积60盈余公积10利润分配—未分配利润90•借：长期股权投资1295•贷：银行存款1295思考：若2009.1.1，以1295万买入20%的股份，则新追加投资的账务处理是多少？•2.成本法改为权益法——减资（追溯调整）40%60%假定2008年1月1日买入60%，2009年7月1日减资至40%•出售股权的账务•调剩余长投的初始成本•2008.1.1~2009.1.1a利润*10%b资本公积*10%c股利，冲销成本法下发放股利的收益，抵减成本2008.1.12009.7.1•（1）处置股权的账务处理•因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施控制的情况下，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。•（2）调剩余长投的初始成本•在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应该调整留存收益。•（3）调期间•对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时•a对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益；•b对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；•c其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。•【例4—18】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。•20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：2007.1.1，100%，600万，可辨认净资产的公允价值500万元转让60%，收到480万,2008.1.8，40%，320万，可辨认净资产的公允价值675万元•（1）处置股权的账务处理•借：银行存款4800000•贷：长期股权投资3600000•投资收益1200000•（2）调剩余长投的初始成本•（3）调期间•借：长期股权投资300000•贷：盈余公积20000•利润分配180000•资本公积100000•经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40%+30）万元。•【例题】A公司原持有B公司60％的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2009年1月1日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1／3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。•自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加500万元。假定B公司一直未进行利润分配。•除上述事项外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10％提取盈余公积。•在出售20％的股权后，A公司对B公司的持股比例为40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。假定不考虑内部交易和所得税的影响。•要求：•（1）编制出售20%长期股权投资的会计分录。•（2）编制由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。•（1）处置股权的账务处理•借：银行存款3600•贷：长期股权投资2000•投资收益160060%，6000万，可辨认净资产的公允价值9000万元转让20%，收到3600万40%，320万，可辨认净资产的公允价值16000万元•（2）调剩余长投的初始成本•（3）调期间借：长期股权投资2000•贷：盈余公积200•利润分配—未分配利润1800借：长期股权投资200•贷：资本公积—其他资本公积200•（二）权益法转为成本法（不追溯）•1．因持股比例上升由权益法改为成本法•按分步取得股权最终形成企业合并处理。•企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；•购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。•【例4—3】A公司于20×8年以2000万元取得B上市公司5％的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50％的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于20×9年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。•借：长期股权投资275000000•贷：可供出售金融资产25000000•银行存款250000000•假定A公司于20×8年3月以12000万元取得B公司20%股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。•20×9年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。其他资料同上。购买日，A公司应进行以下账务处理：•借：长期股权投资150000000•贷：银行存款150000000•购买日对B公司长期股权投资的账面价值•=（12000+450）+15000=27450（万元）•2．因持股比例下降由权益法改为成本法•按账面价值作为成本法核算的基础。•【教材例4-19】甲公司持有乙公司30%的有