6第6章长期股权投资.

第6章长期股权投资第6章长期股权投资第6章长期股权投资第6章长期股权投资6.1长期股权投资6.1.1长期股权投资的确认1、长期股权投资的含义长期股权投资，是投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资记忆对合营企业的权益性投资。2、长期股权投资的内容（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业。AB50%成立C（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，被投资单位为本企业的联营企业。A30%B30%C40%成立D【例题1·单项选择题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A．对子公司的投资B．对联营企业和合营企业的投资。C．对被投资单位没有重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资D．对被投资单位没有重大影响且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资【答案】CD取得方式初始计量企业合并方式同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的方式付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。6.1长期股权投资概述成本法权益法（1）对被投资单位实施控制注：编制合并报表时用权益法。（2）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的（持股比例大于50%和小于20%）（1）对被投资单位具有共同控制（2）对被投资单位具有重大影响（持股比例低于50%和大于20%）0100%50%20%重大影响、共同控制权益法控制：成本法权益法6.1长期股权投资概述一、长期股权投资的成本法（一）成本法及其适用范围成本法——是指长期股权投资按成本计价的方法。成本法的特点—→长期股权投资的账面价值不随被投资单位的所有者权益增减变动而调整长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）控制——是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。注意：2014年3月13日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了《关于印发修订企业会计准则第2号——长期股权投资的通知》（财会[2014]14号），对CAS2(2006)进行了整体修订。新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS2（2014））自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原CAS2（2006）同时废止。准则修订后的主要变化：⊙与国际会计准则接轨。在国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算。⊙会计科目有变动。不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，大部分是作为以成本计量的可供出售金融资产，极少可能作为其他类别。所以其核算将会计科目“长期股权投资”改用“可供出售金融资产”科目即可。案例分析例1.不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例甲公司2014年7月，取得对乙公司5%的股权，成本为800万元。2015年2月，甲公司又以1200万元取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。2015年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。甲公司会计处理：借：可供出售金融资产8000000贷：银行存款8000000借：可供出售金融资产12000000贷：银行存款12000000借：应收股利100000贷：投资收益100000该项投资发生减值时，应当将不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场的该项投资账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。假设以上投资发生减值5000元，则会计处理为：借：资产减值损失5000贷：可供出售金融资产5000除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。甲公司于20×6年2月10日，自公开市场买入乙公司60%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加控制。甲公司应当按照实际支付的购买价款和相关费用作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资——成本8200贷：银行存款8200(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等于权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。20×6年3月5日，A公司通过增发9000万股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股权，该9000万股股份的公允价值为15600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资156000000贷：股本90000000资本公积——股本溢价66000000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：借：资本公积——股本溢价6000000贷：银行存款6000000(三)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。A公司的账务处理如下：借：长期股权投资60000000贷：实收资本48000000资本公积——资本溢价120000006.2采用成本法核算的长期股权投资投资时借：长期股权投资——××公司（实际支付的购买价款及购买过程中支付的手续费）应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利）贷：银行存款（实际支付的全部价款）持有期间①被投资单位没有分派现金股利，则不确认投资收益。②被投资单位分派现金股利，按享有的持股比例确认为本期的投资收益。借：应收股利贷：投资收益③计提长期投资减值准备。借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备贷：长期投资减值准备处置时借：银行存款（实际收到金额）长期投资减值准备（原已计提）贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例计算确定。）应收股利（尚未领取的现金股利）或借：投资收益提问：甲公司长期持有乙公司60%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元A1300B1380C1500D1620答案：A乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理。则甲公司2010年年末该项长期股权投资的账面价值为初始入账价值1300万元。甲公司有关投资资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年现金股利100万元。（3）2009年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。（4）2009年，A公司实现净利润500万元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年现金股利为200万元。（6）2010年4月18日，收到现金股利20万元（7）2010年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。课堂作业【答案】（1）2009年1月1日，取得投资时：借：长期股权投资——A公司802贷：银行存款802（2）2009年3月20日，A公司宣告分派现金股利时：借：应收股利10（100×10%）贷：投资收益10（3）2009年4月20日，收到现金股利时：借：银行存款10贷：应收股利10（4）2009年，A公司实现净利润500万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5）2010年3月18日，A公司宣告分派现金股利时：借：应收股利20（200×10%）贷：投资收益20（6）2010年4月18日，收到现金股利时：借：银行存款20贷：应收股利20（7）2010年A公司发生巨额亏损时，2010年末甲公司对A公司的投资预计可收回金额为780万元，长期股权投资的账面价值为802万元，应计提22万元减值准备：借：资产减值损失22贷：长期股权投资减值准备226.3采用权益法核算的长期股权投资权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。6.3.1权益法概述共同控制——是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响——是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般对被投资单位具有重大影响。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。(二)账户设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动(1)净损益的份额(2)现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额权益法的主要特点是根据被投资单位的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损益的份额。权益法下,投资公司的“长期股权投资”帐户不仅要反映投资者的初始投资成本,还要亦步亦趋地反映投资者在被投资企业净资产中所占有的股权份额，即被投资公司净资产的每一个变化,均引起投资企业“长期股权投资”帐户的相应变化。权益法下,期末，“长期股权投资”帐户的余额,并不代表企业的投资成本，而是反映投资企