2015高级会计师第四章预习课件

鲤鱼网（）成功在于执着，鲤鱼网祝大家成功！第四章业绩评价【思维导图】第一节业绩评价概述【知识点1】业绩、业绩计量与业绩评价业绩计量，是指业绩信息的获取、搜集和加工处理过程。其中，业绩信息包括财务信息和非财务信息，来自企业内部和外部两个信息来源。业绩计量涉及指标的选择和数量的确定。企业业绩评价是企业为了衡量其既定目标的实现程度，以及企业内部各部门、个人对目标实现的贡献程度的一个评判过程。鲤鱼网（）成功在于执着，鲤鱼网祝大家成功！【知识点2】业绩评价层次与评价角度【知识点3】企业业绩评价体系【业绩评价指标】1.财务指标和非财务指标财务指标的质量取决于财务报告的质量，而财务报告质量又受到会计准则和会计师技能与职业道德等因素的影响。即使财务指标是令人满意的，它也只能反映企业过去的财务状况和经营成果，过去的财务成功不能保证未来的财务成功，因此，需要引入非财务指标进行补充。非财务指标被认为是能反映未来业绩的指标，凭借良好的非财务指标非常有可能实现未来的财务成功。非财务指标是无法用货币来衡量的，通常包括反映企业在经营过程、员工管理、市场能力和顾客服务方面的表现。2.定量指标和定性指标非财务指标可以是定量的，用数字来计量，例如消费者投诉数量，也可以是定性的，无法用数字来计量，例如销售代表所反馈的客户意见。业绩指标是必须要量化的，目标不量化就会形同虚设。实务中通常会采用量化的指标替代定性指标，例如，用客户投诉数量作为衡量产品质量或客户满意度的替代指标，用保修单数量作为衡量产品可信度的替代指标。3.绝对指标和相对指标绝对指标能够反映评价客体业绩的总量大小，例如某销售部门的年销售收入预算目标。相对指标是两个绝对指标的比率结果，例如，该市场销售部门的销售费用率，是年销售费用预算目标与年销售收入预算目标的比率。【提示】绝对指标和相对指标在企业的业绩评价中相互补充，可以更好地发挥作用。【评价标准】评价标准是业绩评价的参照物，也就是评价客体的业绩指标需要与什么相比较。如果没有比较，就无法判断优劣。企业通常使用的业绩标准包括历史标准、预算标准、外部标准等。（一）历史标准①在明显缺乏外部比照对象的情况下，例如，在市场上企业属于领先者，尚未出现竞争对手时，为了衡量业绩，企业往往会使用历史标准，即采用历史的业绩作为参照物。②历史标准的运用方式有三种，包括与上年实际比较、与历史同期实际比较、与历史最好水平比较。鲤鱼网（）成功在于执着，鲤鱼网祝大家成功！（二）预算标准企业通常会将长期的战略目标截取为阶段性的预算目标。预算控制的机制在于将实际业绩结果与预算目标进行比较，求出并分析差异，针对差异及时修正目标或实施改进措施。就目前情况来看，我国的大部分企业都有预算管理的传统和习惯，但是工作仅仅停留在预算的编制阶段，耗费了很大的人力物力，而没有将预算管理与业绩评价挂钩，没有提高预算管理的水平。（三）外部标准为了保证可比性，通常会选择同行业的标准，包括行业均值标准或行业标杆标准，以及跨行业标杆标准等。标杆法，就是将企业自身的产品、服务或流程与标杆对象的最佳实务和经验相比较以达到持续改进，提升业绩的目的。【知识点4】业绩评价的功能企业业绩评价具有价值判断、预测、战略传达与管理、行为导向四大功能。【知识点5】业绩评价的程序第二节分权管理与责任中心认定鲤鱼网（）成功在于执着，鲤鱼网祝大家成功！【知识点1】分权管理与分部设立【知识点2】责任中心的类型及其认定按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可以分为成本（费用）中心、收入中心、利润中心和投资中心。（一）成本中心含义是指只发生成本（费用）而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任领域都可以确定为成本中心考核①只是考核成本，而不考核其他内容。②成本中心只能对其可控成本负责。成本的可控与不可控是相对而言的分类成本中心包括标准成本中心和费用中心两类。①标准成本中心，是指所生产的产品或劳务稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的成本中心。②费用中心，是指那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的内部单位（二）收入中心含义收入中心只对产品或劳务的销售收入负责。在企业实践中，销售部门可以被认定为收入中心。【提示】在多数情况下，销售部门对产品并没有最终定价权，或者价格超出部门经理人所控制的范围，在这种情形下，对收入中心的业绩评价，只能用“销售数量”差异来替代。关“收入中心”在实践中并不多见，其原因在于：（1）只强调收入中心的收入实现责任，并不利于企鲤鱼网（）成功在于执着，鲤鱼网祝大家成功！注业最终利润的实现。（2）销售部门则可被重新定义为利润中心。（三）利润中心含义是指对利润负责的责任单位。类型①自然利润中心：直接面对市场，向市场销售产品、提供服务并最终取得利润。②人为利润中心：一般不直接对外销售产品或提供劳务，而是依据企业内部价值链及业务流程等，按照内部设定的“内部转移价格”，对企业内部各责任中心提供产品或服务，并取得“内部利润”或“结算利润”。注意①在共同成本难以合理分摊或无须共同分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本；②在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。（四）投资中心含义是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。注意①投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。②投资中心经理人则拥有投资决策权。投资中心业绩评价则侧重于投资决策与投资效果。③投资中心通常都是独立的法人。第三节责任中心的业绩评价【知识点1】业绩指标设计的原则企业的最高管理层要设计好各责任中心的业绩评价指标，必须遵守以下原则：1.与战略相关。以战略目标为起点。2.均衡互补。财务与非财务指标、定性与定量指标均衡互补。3.目标一致。避免局部与整体的冲突。4.系统性。若干个指标从不同角度进行衡量。5.可操作性。【知识点2】成本中心的业绩评价指标成本中心的业绩评价指标是责任成本。责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的可控成本。1.标准成本中心的业绩评价指标进行业绩评价时往往采用的是既定产品质量与数量条件下的标准成本。成本差异＝实际成本－标准成本鲤鱼网（）成功在于执着，鲤鱼网祝大家成功！＝价格差异十数量差异数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量【例4-2】某标准成本中心采用标准成本核算产品成本，本月生产产品4000件，领用原材料25000千克，材料实际单价为55元/千克；消耗实际工时8900小时，支付工资453900元；实际发生变动性制造费用195800元；实际发生固定性制造费用142400元，固定性制造费用预算为120000元月。产品标准成本资料如表4-1所示。表4-1产品标准成本资料成本项目标准单价标准耗用量标准成本直接材料50元/千克6千克/件300元直接人工50元/小时2小时/件100元变动性制造费用20元/小时2小时/件40元单位标准变动成本440元实际成本＝25000×55+453900+195800+142400＝2167100（元）标准成本＝4000×440+120000＝1880000（元）成本差异＝2167100-1880000＝287100（元）成本差异分析如下：直接材料价格差异＝25000×（55-50）＝125000（元）直接材料数量差异＝（25000-4000×6）×50＝50000（元）直接人工工资率差异＝8900×（453900÷8900-50）＝8900（元）直接人工效率差异＝（8900-4000×2）×50＝45000（元）变动性制造费用耗费差异＝8900×（195800÷8900-20）＝17800（元）变动性制造费用效率差异＝（8900-4000×2）×20＝18000（元）固定性费用成本差异＝142400-120000＝22400（元）【成本差异的责任归属】差异责任归属材料价格差异是在采购过程中形成的，应由采购部门对其作出说明，如供应商价格变动、未按经济订货批量订货、不必要的快速运输方式、紧急订货等。材料数量差异是在耗用过程中形成的，应该由生产部门负责，如操作失误造成废品废料增加、操作技术改进等，反映了生产部门的业绩控制标准。直接人工工资率差异由加班或使用临时工、出勤率变化、工资率调整等原因形成，一般来说应该由劳动人事部门负责。直接人工效率差由工作环境、工人经验、劳动情绪、作业计划等原因形成，主要是生产部门的责任。鲤鱼网（）成功在于执着，鲤鱼网祝大家成功！异变动制造费用耗费差异生产部门有责任将变动性制造费用控制在弹性预算限额之内，变动制造费用耗费差异一般应该由生产部门负责。变动性制造费用效率差异实际工时脱离了标准造成变动性制造费用效率差异，其原因与人工效率差异相同，一般应该由生产部门负责。2.费用中心的业绩评价指标①确定费用中心的考核指标是一件困难的工作。原因在于投入产出关系不密切，并且费用中心的工作质量和服务水平也难以量化。②通常使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。【知识点3】收入中心的业绩评价指标收入中心在企业管理实践中并不常见。业绩计量的主要指标就是该中心所创造的收入。如果收入中心的管理者拥有营销或销售支出方面的决策权，则可以采用收入中心的贡献（该中心的收入与成本之间的差额）作为业绩指标。【知识点4】利润中心的业绩评价指标与内部转移价格1.利润中心的业绩评价指标（1）贡献毛益＝销售净收入－变动成本（2）可控贡献毛益＝贡献毛益－可控固定成本（3）部门税前营业利润＝可控贡献毛益－不可控固定成本（4）部门税前利润＝部门税前营业利润－总部分摊的管理费用【例4-3】表4-2列示了某企业总部及下属A、B两个利润中心各项利润指标的计算过程。要求：如果对A、B两个利润中心业绩进行评价，请简要分析并指出上述四个指标中选择哪个指标更为适合。表4-2利润中心的利润层次项目企业总部企业按利润中心分解利润中心A利润中心B销售净收入800000060000002000000减：变动成本500000040000001000000贡献毛益300000020000001000000减：可控固定成本500000400000100000可控贡献毛益25000001600000900000减：不可控固定成本400000280000120000利润中心税前营业利润21000001320000780000减：分摊的总部管理费用20000016000040000利润中心税前利润19000001160000740000『答案解析』（1）首先，以产品的贡献毛益作为业绩评价依据不够全面，至少某些固定成本是在利润中心经理可以控制的范围内，而且在固定成本和变动成本的划分上部门经理有一定的选择权。（2）以利润中心可控贡献毛益作为评价依据可能是最好的，它反映了利润中心经理在权限和控制范围内有效使用资源的能力。（3）以利润中心税前营业利润作为评价指标，可能更适合评价该部门对企业利润的贡献。（4）以利润中心税前利润作为业绩评价依据，通常是不适合的，公司总部的管理费用是利润中心经理无法控制的成本。鲤鱼网（）成功在于执着，鲤鱼网祝大家成功！2.内部转移价格（1）市价价格。①在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用是理想的内部转移价格。②以市场价格为基础的内部转移价格，最能体现客观性、公平性，从而被相关的责任中心各方所认可、接受。③这一方法广泛应用于企业内部的利润中心、投资中心之间。（2）以市场为基础的协商价格。①如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定内部转移价格，即