2014年中级会计师真题及答案汇总

好学教育–用户体验最好的O2O学习平台2014年中级会计师真题及答案汇总2014年中级会计师考试真题、模拟题尽收其中，千名业界权威名师精心解析，精细化试题分析、完美解析一网尽！在线做题就选针题库：一、长期股权投资成本法改权益法（一）化新股份有限公司（本题下称化新公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用应付税款法核算，所得税税率33%，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。化新公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。化新公司2003年至2006年与投资有关的资料如下：（1）2003年10月5日，化新公司与甲企业签订股权置换协议，化新公司将一栋办公楼换入甲企业持有的A企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经化新公司临时股东大会和甲企业董事会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。化新公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备。化新公司取得上述股权后，对A公司无重大影响。2004年1月1日，A企业的所有者权益总额为10200万元。（2）2004年5月10日，A企业宣告发放2003年度现金股利300万元，并于2004年6月2日实际发放。2004年度，A企业实现净利润800万元。（3）2004年11月20日，化新公司与乙公司签订股权转让协议，将乙公司持有的A企业45%的股份转让给化新公司，股权转让款4835万元。上述协议于2004年12月30日经化新公司临时股东大会和乙公司董事会批准；股权转让款已在2005年1月1日支付，涉及的股权变更手续于当日完成。化新公司获得A企业股权后，成为A企业的第一大股东，在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日，A企业所有者权益总额为10700万元。（4）2005年12月，A企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积500万元。2005年度，A企业实现净利润900万元。（5）2006年1月29日，化新公司与丙公司签订协议，将其所持有A企业60%股权中的一半，即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经化新公司和丙公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为5000万元，协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。2006年3月30日，化新公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2005年7月1日，上述股权转让的过户手续办理完毕。好学教育–用户体验最好的O2O学习平台2006年度，A企业实现净利润的情况如下：l月至6月份实现净利润600万元；7—12月份实现净利润660万元，无其他所有者权益变动。要求：（1）指出化新公司对A企业投资成立的日期，编制化新公司对A企业长期股权投资时的会计分录。（2）对化新公司2004年收到现金股利作出账务处理。（3）对化新公司2005年再投资作出账务处理。（4）确认化新公司2005年持股期间权益的变化。（5）计算化新公司对A企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。（6）计算化新公司取得的股权转让收益。（7）判断上述情况下是否应将A企业纳入2005年的合并范围。【答案】（1）化新公司对A企业投资成立的日期，即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算：借：固定资产清理1500累计折旧500贷：固定资产2000借：长期股权投资——A企业1500贷：固定资产清理1500（2）借：应收股利（300*15%）45贷：长期股权投资——A企业45借：银行存款45贷：应收股利45（3）20005年1月1日，化新公司持股比例达到60%，应由成本法核算改为权益法核算。第一，对原成本法核算进行追溯调整，调整原投资的账面价值2004年投资时产生的股权投资差额=1500—10200*15%=—30（万元）（贷方差额）2004年应确认的投资收益=800*15%=120（万元）借：长期股权投资——A企业（投资成本）1485长期股权投资——A企业（损益调整）120好学教育–用户体验最好的O2O学习平台贷：长期股权投资——A企业1455资本公积——股权投资准备30利润分配——未分配利润120将损益调整明细科目余额转入投资成本明细：借：长期股权投资——A企业（投资成本）120贷：长期股权投资——A企业（损益调整）120第二，追加投资时借：长期股权投资——A企业（投资成本）4835贷：银行存款4835计算再投资时的股权投资差额股权投资差额=4835—10700*45%=4835—4815=20（万元）（借方差额）借：资本公积——股权投资准备20贷：长期股权投资——A企业（投资成本）20（4）借：长期股权投资——A企业（股权投资准备）300贷：资本公积——股权投资准备（500*60%）300借：长期股权投资——A企业（损益调整）540贷：投资收益（900*60%）540（5）2005年末长期股权投资账面价值=投资成本（1485+120+4835—20）+损益调整（120—120+540）+股权投资准备（300）=6420+540+300=7260（万元）（6）股权转让成立日为2005年7月1日；上半年A企业实现净利润600万元，化新公司长期股权投资账面价值增加360万元（600*60%），转让前长期股权投资账面价值为7620万元（7260+360）。股权转让收益=5000—7620*50%=1190（万元）（7）2005年化新公司对A企业持股比例60%，A企业为化新公司的子公司，股权转让是期后事项，应将A企业纳入2005年合并范围。（二）长期股权投资业务的会计处理资料：AN公司于2002年1月1日用存款119万元购入BM公司发行在外的10%的股份，另付相关税费1万元，AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100万元分派2001年的现金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228万元购入BM公司发行在外的20%的股份，另付相关税费2万元。AN公司改用权益好学教育–用户体验最好的O2O学习平台法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元，2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元，AN、BM公司的所得税率均为33%（股权投资差额分别按10年分摊，不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响）要求：（1）对AN公司的初始投资、追加投资编制会计分录；（2）对AN公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整；（3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。【答案】：（1）2002年1月1日初始投资时借：长期股权投资——BM公司120万贷：银行存款120万（2）2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利借：应收股利10万贷：长期股权投资——BM公司10万（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整①计算第一次投资产生的股权投资差额＝1201000万×10%＝20万②计算2002年应分摊的股权投资差额＝2010＝2万③计算2002年应确认的投资收益＝16010%＝16万④成本法改权益法的累积影响数＝162万＝14万⑤会计分录：借：长期股权投资——BM公司（投资成本）90万（120万－10万－20万）——BM公司（股权投资差额）18万（20万－2万）——BM公司（损益调整）16万贷：长期股权投资——BM公司110万利润分配——未分配利润14万追加投资：借：长期股权投资——BM公司（投资成本）230万贷：银行存款230万（4）第二次投资时产生的股权投资差额＝230万－（1000万－100万＋160万）×20%好学教育–用户体验最好的O2O学习平台＝18万借：长期股权投资——BM公司（股权投资差额）18万贷：长期股权投资——BM公司（投资成本）18万同时：借：长期股权投资——BM公司（投资成本）16万贷：长期股权投资——BM公司（损益调整）16万（1000万－100万＋160万）×30%＝318万＝90万＋23018万＋16万（5）分摊2003年的股权投资差额＝189＋1810＝3.8万借：投资收益3.8万贷：长期股权投资——BM公司（股权投资差额）3.8万（6）计算2003年的投资收益＝180万×30%＝54万借：长期股权投资——BM公司（损益调整）54万贷：投资收益54万二、收入确认（各种收入）1、5月1日，销售产品100万元，增值税率17%，成本60万元，款未收到，现金折扣条件：5/10，2/20，N/30。对方9日付款50%，15日付款30%，余款28日全部付清（只对价款折扣）。2、5月2日，销售产品10万元，增值税1.7万元，款未收到。10日因产品质量问题，对方要求折让40%，达成协议，货款通过银行结算。3、5月3日，预收A公司货款50万元，存入银行，15日，发货一批价款80万元，增值税13.6万元，成本60万元。4、5月4日，发货一批，价款20万元，成本12万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合约规定，如有质量问题，10天内可以退货。5月12日，对方因产品质量退货30%。5、5月5日，发出产品一批，价款10万元，增值税率17%，成本6万元，货款及税金均已收存银行，合约规定，本公司3个月后将以13万元的价格收回。6、5月6日，A委托B代销一批商品，价款1万元，成本0.6万，双方均为一般纳税人，5月20日，A收到B的代销清单，商品全部售出（若部分售出的部分确认收入），25日，收到款项。B以1.2万元的价格外售，款已收到。7、5月7日，发出产品一批，货款100万元，成本60万元，增值税率17%，合约规定，分三期平均收回货款（分期收款，分期确认收入和成本）。好学教育–用户体验最好的O2O学习平台8、销售产品一批，价款50万元，成本30万元，增值税率17%，商品已发出，专用发票已开。需要安装，且为重要步骤，安装尚未完工。9、对外提供劳务，合同总收入100万元，规定跨年度完工，完工后一次付款，当年年末已完成劳务成本36万元，其中20万元为人工费，16万元为其它费用，用存款支付，预计劳务总成本60万元，营业税率5%。10、本期销售一批家电产品，价款100万元，成本60万元，增值税率17%，货款及税金均已收到，但根据以往经验，将会出现返修5%，退货2%，换货3%。11、本公司一座收费桥梁，将收费权转让给外单位，期限10年，一次性收到100万元，本公司每年负责桥梁的维修和保养。12、12月18日，收到A公司10万元定金，合同规定，本公司和A公司各负担运费及途中保险费50%，发货后，A公司必须在30天内付清全部货款及税金。A公司有15天的退货期，本公司12月26日发货，用存款支付运输费、保险费1万元，并开出专用发票，货款20万元，成本12万元，增值税率17%。要求：对上述经济业务事项进行会计处理。【答案】（1）5月1日借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税金——应交增值税（销项税额）175月9日借：银行存款56财务费用2.5贷：应收账款58.5(117*50%)5月15日借：银行存款34.5财务费用0.6贷：应收账款35.1(117*30%)5月28日借：银行存款23.4好学教育–用户体验最好的O2O学习平台贷：应收账款23.4(117*20%)（2）2日借：应收账款11.7贷：主营业务收入10应交税金——应交增值税（销项税额）1.710日借：主营业务收入4(10*40%)应交税金——应交增值税（销项税额）0.68贷：应收账款4.68借：银行存款7.02贷：应收账款7.02（3）3日借：银行存款50贷：预收账款5015日借：预收账款93.6贷：主营业务收入80应交税金——应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本60贷：库存商品60（4）4日借：发出商品12贷：库存商品12借：应收账款3.4贷：应交税金——应交增值税