2015初级会计实务第8节固定资产和投资性房地产.

第八节固定资产和投资性房地产一、固定资产二、投资性房地产固定资产的概念固定资产的账务处理取得的核算固定资产折旧固定资产处置固定资产固定资产后续支出固定资产清查固定资产减值一、固定资产一、固定资产（一）固定资产概述1、固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（区别于存货）（2）使用寿命超过一个会计年度。（区别于流动资产）某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要同时满足固定资产的确认条件：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。一、固定资产2、固定资产的分类（1）按照经济用途分类（两类）：生产经营用固定资产：服务企业生产经营过程。非生产经营用固定资产：不直接服务于生产经营过程。（2）综合分类（七类）：①生产经营用固定资产；②非生产经营用固定资产；③租出（经营性租出，经营性租入不属于）④不需用固定资产⑤未使用固定资产一、固定资产⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）⑦融资租入固定资产（视为自有的固定资产）经营租出的固定资产、融资租入的固定资产属于企业的固定资产。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成分确认为单项固定资产一、固定资产3、固定资产核算的科目设置企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。固定资产累计折旧资产类账户取得的原值处置固定资产原值期末固定资产原值计提折旧额已提折旧累计数固定资产核算账户处置固定资产结转已计提折旧在建工程工程物资采购工程专用设备物资归集成本资产类账户固定资产核算账户工程领用设备物资完工结转成本转入清理的固定资产的净值清理过程中发生的清理费用以及应交的税金清理固定资产的变价收入保险公司或过失人的赔偿款等企业尚未清理完毕的固定资产价值/清理的净损失清理净收益固定资产清理营业外收入营业外支出固定资产核算账户一、固定资产（二）取得固定资产1.外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（如：不能抵扣的增值税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。（注意：不含人员培训费）一、固定资产注意：按照新的增值税条例和实施细则，一般纳税人购买的主要用于生产经营的机器设备等固定资产（以下简称动产），按照扣税凭证注明的增值税可以从销项税额中抵扣。但购买的建筑物、构筑物及相关配套设施（以下简称不动产）不能抵扣进项税。一、固定资产具体账务处理如下：（l）购入不需要安装的固定资产（这里指动产）。借：固定资产（按照取得成本）应交税费---应交增值税（进项税额）（按照可以抵扣的增值税进项税）贷：银行存款等【例】甲公司为一般纳税人，外购一台机器设备买价100万元，增值税17万元，另支付运费等1万元，款项已经支付，设备已经交付使用。借：固定资产1010000应交税费-应交增值税（进项税）170000贷：银行存款1180000一、固定资产（2）购入需要安装的固定资产（这里指动产）。先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。①购入时：借：在建工程（按照取得成本）应交税费---应交增值税（进项税额）（按照可以抵扣的增值税进项税）贷：银行存款等一、固定资产②安装时：借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬等③达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程注意：企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例】甲公司外购一台需要安装的机器设备，买价为20万元，增值税为0.34万元，款项已经支付，安装过程中支付安装工人安装费用0.3万元，现机器设备已交付使用。购入时：借：在建工程200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000支付安装费时：借：在建工程3000贷：银行存款3000交付使用时：借：固定资产203000贷：在建工程203000【例】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项1000万元，增值税额17%，包装费75万元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为450元、385元、165元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：1000+75=1075（万元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。A设备应分配的固定资产价值比例为：450/（450+385+165）×100%=45%B设备应分配的固定资价值比例为：385/（450+385+165X100%=38.5%C设备应分配的固定资产价值比例为：165/（450+385+165×100%=16.5%（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为：1075×45%=483.75(万元)B设备的成本为：1075×38.5%=413.875（万元）C设备的成本为：1075X16.5%=177.375（万元）或1075-486.75-413.875=177.375（万元）【例题】某企业属于一般纳税人，2013年5月购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运杂费为1500元，设备安装时领用生产用材料的成本为1000元（不含税），购进该批材料的增值税为170元。该固定资产的成本为（）元。A.63170B.52500C.63000D.61170【答案】B【解析】该固定资产的成本＝50000＋1500＋1000＝52500（元）一、固定资产2.建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。一、固定资产此部分进项税很烦人，总结如下：1)根据税法规定：对于生产经营用固定资产动产（设备等动产），在建工程领用原材料相关进项税额可以抵扣，不作进项税额转出；领用自产产品不需视同销售，不计算增值税销项税额。2)不动产或非生产经营用动产等非增值税应税项目，其领用原材料需作进项税额转出；领用自产产品需视同销售，计算增值税销项税额。关于工程物资的进项税问题总结如下：以下会计分录要牢记：（1）自营工程。购入工程物资用于动产时：借：工程物资应交税费---应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税）贷：银行存款注意：购入工程物资用于不动产时，增值税进项税不能抵扣，记入工程物资的成本。领用工程物资用于不动产时：借：在建工程贷：工程物资一、固定资产一、固定资产在建工程（用于机器设备等动产）领用本企业原材料时：借：在建工程（按材料的成本）贷：原材料在建工程（用于建筑物等不动产）领用本企业原材料时：借：在建工程（按材料的成本+进项税额转出）贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）一、固定资产在建工程（用于机器设备等动产）领用本企业生产的商品时：（不视同销售）借：在建工程（按商品的成本）贷：库存商品在建工程（用于建筑物等不动产）领用本企业生产的商品时：（视同销售）借：在建工程（按商品成本+销项税额）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）一、固定资产自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）：借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬等自营工程达到预定可使用状态时，按其成本：借：固定资产贷：在建工程（1）购入的工程物资100万元，进项税额17万元，款项已付第一情况：工程物资用于生产设备（动产）借：工程物资100应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117工程（动产）领用物资：借：在建工程100贷：工程物资100第二情况：工程物资用于不动产（厂房）借：工程物资117贷：银行存款117工程（不动产）领用物资：借：在建工程117贷：工程物资117（2）工程领用本企业的产品，成本100万元，对外销售价120万元，增值税税率17%第一情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程100贷：库存商品100第二情况：用于厂房改造借：在建工程120.4贷：库存商品100应交税费—应交增值税（销项税额）20.4（成本转账，售价计税）（3）工程领用本企业购买的材料100万元，增值税进项税额17万元第一情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程100贷：原材料100第二情况：用于不动产（厂房）借：在建工程117贷：原材料100应交税费—应交增值税（进项税额转出）17【解释】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税，则在建工程（厂房）领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”和“应交税费——应交消费税”科目。【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1)购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000(元)借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000(5)支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000(6)工程完工转入固定资产成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000一、固定资产（2）出包工程。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款：借：在建工程贷：银行存款等工程完成时按合同规定补付的工程款，分录同上。工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程一、固定资产（三）固定资产的折旧1.固定资产折旧概述折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=原价-残值-减值准备使用寿命、净残值一经确定，不得随意变更。一、固定资产影响折旧的因素主要有以下几个方面（1）固定资产原价（2）预计净残值（3）固定资产减值准备（4）固定资产的使用寿命企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素①该项资产预计生产能力或实物产量；②该项资产预计有形损耗；③该项资产预计无形损耗；④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。一、固定资产计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产折旧时间计提:1)按月计提折旧，2)当月增加，当月不计，从下月起计；3)当月减少，当月仍计，从下月起不计。一、固定资产（2）固定资产不提折旧的情况:1)提足折旧后—不论能否继续使用