税收学所得税制度

《税收学》第六章所得税制度第六章所得税制度企业所得税制度个人所得税制度第一节企业所得税一、企业所得税的概念二、企业所得税的特点《税收学》第六章第一节企业所得税三、企业所得税的纳税人四、企业所得税的征税对象五、企业所得税的税率一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内企业生产、经营所得和其他所得征收的一种税。征税对象是企业的应纳税所得额。企业所得税是我国税制中的一个重要税种，是国家参与企业利润分配的重要手段。你知道我国现行企业所得税的由来吗？《税收学》第六章第一节企业所得税二、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指在我国境内实行独立经济核算的企业或者组织。同时具备以下三个条件：⑴在银行开设结算账户；⑵独立建立账簿、编制财务会计报表；⑶独立计算盈亏。包括：⑴国有企业；⑵集体企业；⑶私营企业；⑷联营企业；⑸股份制企业；⑹其他组织。不包括独资企业和合伙企业。《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(一)从所得的构成内容看三、企业所得税的征税对象1.生产、经营所得2.其他所得是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院行政主管部门确定的其他营利事业取得的所得。是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(二)从所得的来源看三、企业所得税的征税对象1.来源于我国境内的所得2.来源于我国境外的所得指我国税收居民在中国境外从事生产、经营、劳务、投资等经济活动而产生的所得。纳税人的境外所得已缴所得税，汇总纳税时，准予按规定扣除。《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税四、企业所得税的税率年应纳税所得额适用税率符合条件的小型微利企业20%国家重点扶持的高新技术企业15%非居民企业来自我国境内收入20%普通企业25％年度应纳税所得额是弥补亏损后的。《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税五、企业所得税的税率甲企业2004年应纳税所得额为50万元，2003年度亏损42万元。乙企业2004年应纳税所得额为80万元，2003年度亏损77万元。想一想两企业实际适用的所得税率各是多少？《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税应纳税所得额＝收入总额—准予扣除项目金额①应纳税所得额＝利润总额(会计利润)±纳税调整项目金额②请注意应纳税所得额与利润总额的关系。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。公式为：先从公式①来分析阐述应纳税所得额的确定：六、应纳税所得额的确定《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税1.收入确定的基本规定(7个方面)(一)收入总额的确定(1)生产经营收入(2)财产转让收入(3)利息收入(4)租赁收入(5)特许权使用费收入(6)股息收入(7)其他收入六、应纳税所得额的确定《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税2.收入确定的特别规定(列举了10项)(一)收入总额的确定六、应纳税所得额的确定(1)企业减免或返还的流转税。除特别规定外，应计入应纳税所得额。(2)接受捐赠的资产。应计入当期的应纳税所得额。(3)折扣销售。销售额与折扣额在同一张发票上，按折扣后的销售额计算收入；如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。(4)收取的包装物押金。凡逾期未返还买方的，应确认为收入，计入应纳税所得额。但对于企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，在循环使用期间不作为收入。(5)自用本企业的商品、产品的。计入应纳税所得额。《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(一)收入总额的确定六、应纳税所得额的确定(6)企业在建工程发生的试运行收入。应作为收入，计入应纳税所得额。(7)取得国家财政性补贴和其他补贴收入。应计入收到补贴年度的应纳税所得额。(8)国债利息收入。纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。但国家重点建设债券和金融债券的利息收入应作为收入，计入应纳税所得额。(9)金融企业逾期贷款利息处理。贷款逾期90天尚未收回的应收未收利息，应计入当期应纳税所得额。但超过90天的应收未收利息，不计入当期应纳税所得额。(10)新股申购冻结资金利息收入。股份公司取得的申购新股成功(中签)投资者的，申购冻结资金的存款利息收入，不计入应纳税所得额；申购未成功(未中签)投资者的，申购冻结资金的存款利息收入，应计入应纳税所得额，计算缴纳所得税。《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税2.收入确定的特别规定(列举了10项)1.基本扣除项目(4项内容)(二)准予扣除项目的确定成本是指销售商品(产品、材料等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。包括直接成本和间接成本。费用是指每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。税金是指消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。但不包括增值税。损失即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。六、应纳税所得额的确定《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税2.限定条件扣除项目(列举了14项目)(二)准予扣除项目的确定自2006年7月1日起，计税工资的扣除标准按财政部、国家税务总局的规定1600元，特殊：需高于该限额的，应在不高于20％的幅度内报财政部和国家税务总局审定。六、应纳税所得额的确定《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(1)工资、薪金支出的扣除纳税人支付给职工的工资、薪金，一般按照计税工资扣除。(二)准予扣除项目的确定年计税工资的扣除标准＝年职工平均人数×人均月计税工资标准×12个月纳税人支付给职工的工资在计税工资扣除标准以内的，可以据实扣除；超过计税工资标准的部分，不能扣除。六、应纳税所得额的确定《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(二)准予扣除项目的确定(2)“三项”经费的扣除纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。“三项”经费的扣除标准＝年计税工资标准×(14%＋2%＋1.5%)六、应纳税所得额的确定《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税2.限定条件扣除项目(列举了14项目)(二)准予扣除项目的确定纳税人实际发放的工资低于确定的计税工资标准的，应按其实际发放的工资总额分别计算扣除职工的福利费、工会经费和教育经费；纳税人实际发放的工资高于确定的计说工资标准的，应按其计税工资总额分别计算扣除职工的福利费、工会经费和教育经费。六、应纳税所得额的确定《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(二)准予扣除项目的确定(3)借款利息的扣除允许扣除的借款利息：①纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生额扣除；②纳税人在生产、经营期间，向非金融机构借款的利息支出(包括集资利息)，按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，允许扣除。六、应纳税所得额的确定《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税2.限定条件扣除项目(列举了14项目)(二)准予扣除项目的确定(3)借款利息的扣除不允许扣除的利息支出：①为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的利息。②纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出。③从事房地产开发的纳税人为开发房地产而借入资金的利息费用，在房地产完工之前发生的。④纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。六、应纳税所得额的确定《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税2.限定条件扣除项目(列举了14项目)(二)准予扣除项目的确定【例3】某企业年初，因生产经营需要，向金融机构借款800万元，期限三年，利率为6%；向非金融机构借款200万元，期限三年，利率为8%；全年实际计提借款利息共计64万元。计算借款利息的扣除数额和不允许扣除的借款利息数额。六、应纳税所得额的确定实例《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(二)准予扣除项目的确定借款利息的扣除数额＝800×6%＋200×6%＝60(万元)不允许扣除借款利息的数额＝200×(8%－6%)＝4(万元)六、应纳税所得额的确定解答《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(二)准予扣除项目的确定(4)业务招待费扣除六、应纳税所得额的确定全年销售(营业)收入扣除比例速算增加数未超过1500(含1500)万元5‰0超过1500万元3‰3万元包括主营业务收入和其他业务收入。《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税2.限定条件扣除项目(列举了14项目)(二)准予扣除项目的确定【例4】某企业全年销售收入净额为2500万元，全年业务招待费实际支付15万元。计算业务招待费的扣除数额和不允许扣除业务招待费的数额。六、应纳税所得额的确定实例《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(二)准予扣除项目的确定业务招待费的扣除数额方法一：逐级计算1500×5‰＋1000×3‰＝10.5(万元)方法二：速算增加2500×3‰＋3＝10.5万元不允许扣除业务招待费的数额15－10.5＝4.5(万元)六、应纳税所得额的确定解答《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(二)准予扣除项目的确定(5)广告费与业务宣传费扣除广告费和业务宣传费的扣除办法和具体标准：六、应纳税所得额的确定项目税前扣除方法适用范围广告费2%限额扣除除列举的下列特殊行业8%限额扣除制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业全额扣除从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内不得扣除粮食类白酒广告费不得在税前扣除业务宣传费5‰限额扣除所有企业《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税2.限定条件扣除项目(列举了14项目)(二)准予扣除项目的确定【例5】某企业(非特殊行业企业)全年销售收入净额为2500万元，全年广告费实际支付65万元，业务宣传费10万元。计算广告费与业务宣传费的扣除数额和不允许扣除的广告费与业务宣传费的数额。六、应纳税所得额的确定实例《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(二)准予扣除项目的确定广告费的扣除数额＝2500×2％＝50(万元)业务宣传费的扣除数额＝2500×5‰＝7.5(万元)不允许扣除广告费与业务宣传费的数额＝(65－50)＋(10－7.5)＝17.5(万元)六、应纳税所得额的确定解答《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(二)准予扣除项目的确定(6)捐赠支出的扣除捐赠支出扣除办法和适用范围：六、应纳税所得额的确定扣除办法适用范围①比例扣除①3%限额扣除纳税人用于下述机构以外的捐赠②1.5%限额扣除金融保险企业③10%限额扣除纳税人通过中华社会文化发展基金会对指定的文化事业的捐赠②全额扣除通过非营利性的社会团体和国家机关下列项目的捐赠①红十字事业②向福利性、非营利性的老年服务机构③向农村义务教育④对公益性青少年活动场所(其中包括新建)③不得扣除直接向受赠人的捐赠不允许扣除《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税2.限定条件扣除项目(列举了14项目)(二)准予扣除项目的确定公益救济性捐赠扣除限额＝纳税调整前所得×3%(或1.5%或10%)即不同于“应纳税所得额”，也不同于“会计利润”。是指企业所得税纳税申报表上的“纳税调整前所得”。纳税人实际捐赠额小于捐赠扣除限额，税前应按实际捐赠额扣除；如实际捐赠额大于捐赠扣除限额，税前应按捐赠扣除限额扣除，超过部分不允许扣除。六、应纳税所得额的确定《税收学》第六章所得税制度第一节企业所得税(二)准予扣除项目的确定【例6】某企业(非金融企业)按税收学有关规定2004年纳税调整前所得为500万元。2004年公益救济性捐赠总额为55万元，其中：通过国家机关向贫困地区捐赠20万元，通过中华文化事业