2012初级会计实务第十章行政事业单位会计【讲义】

第1页第十章行政事业单位会计考情分析本章是对行政事业单位的资产、负债、净资产、收入和支出的核算以及会计报表编制的介绍。属于非重点内容，考试主要以客观题为主；主要关注行政事业单位会计与企业会计在核算上有差异的内容，对资产、负债的核算还应注意相关的账务处理。近两年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年2分2分———4分2010年2分4分1分——7分本章考试要求（一）掌握事业单位资产和负债的核算（二）掌握事业单位净资产的内容（三）掌握事业单位收入和支出的构成（四）熟悉事业单位会计报表（五）了解行政事业单位会计的特点第一节行政事业单位会计概述一、行政事业单位会计的概念二、行政事业单位会计组织系统根据机构建制和经费报领关系，行政单位会计、事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。三、行政事业单位会计的特点行政事业单位会计具有明显区别于企业会计的特点，主要包括：第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾内部管理需要和其他信息需要。第二，会计核算基础以收付实现制为主。第三，会计要素分为五大类。（资产、负债、净资产、收入和支出）第四，某些具体业务的会计核算不同于企业会计。第五，会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。四、行政事业单位会计科目第二节资产和负债一、资产事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。（一）货币资金事业单位的货币资金，按照实际收入和支出数额记账。（二）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。（三）存货1.事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账；发出存货时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。2.事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。第2页3.事业单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料记入“经营支出”，属于事业用材料记入“事业支出”。【例题·单选题】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，其中属于正常损耗的应（）。A.计入当期经营支出B.计入当期事业支出C.直接抵减一般基金D.冲减事业用材料盘盈价值[答疑编号3206100101]『正确答案』B『答案解析』事业单位事业用材料盘亏，正常损耗的部分应该记入当期的事业支出。（四）对外投资事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，计入当期收入（其他收入）。【注意】在增加对外投资的同时，应增加投资基金。债券投资的会计处理：第一，取得投资时：借：对外投资贷：银行存款同时：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金第二，到期兑付时：借：银行存款贷：对外投资其他收入（利息）同时：借：事业基金——投资基金贷：事业基金——一般基金（五）固定资产1.事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。2.事业单位的固定资产应当按照实际成本入账。第3页3.事业单位固定资产的核算特点：事业单位的固定资产不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。固定资产以财政拨款、结余资金购入的记入“事业支出”，以修购基金购入的记入“专用基金——修购基金”。4.事业单位应当对固定资产定期进行清查盘点。因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金（报经批准不需要上缴的）。【例题·多选题】事业单位固定资产的核算特点，正确的有（）。A.取得固定资产应按取得或购建时的实际成本记账B.如为结余资金购置的固定资产，应借记“事业支出”科目C.固定资产一般不计提折旧D.固定资产的账面余额等于固定基金的账面余额[答疑编号3206100102]『正确答案』ABC『答案解析』事业单位除了融资租入固定资产之外，固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等，D选项说法不准确。（六）无形资产1.事业单位购入的无形资产，应按照实际成本作为入账价值；自行开发的，应以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。2.事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。3.转让无形资产的所有权时，按取得的转让收入，借记“银行存款”，贷记“事业收入”；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出”，贷记“无形资产”。二、负债（一）借入款项其核算特点为：一般不预计利息支出。实际支付利息时，为开展专业活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。（二）应缴款项应缴款项包括应缴预算款、应缴财政专户款（应缴财政专户的预算外资金）、按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）等。【例题·判断题】事业单位借入款项，一般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入事业支出或经营支出。（）[答疑编号3206100103]『正确答案』√（三）应付及预收款项第三节净资产事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。第4页一、事业基金事业基金一般基金①从当年未分配结余中转入；②从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。投资基金①用固定资产对外投资时从固定基金中转入；②用货币资金、材料等对外投资时从一般基金中转入。二、固定基金一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但是，事业单位在存在融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。三、专用基金专用基金是事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。【例题·多选题】下列各项中，属于事业单位事业基金的有（）。A.一般基金B.专用基金C.固定基金D.投资基金[答疑编号3206100201]『正确答案』AD『答案解析』事业基金包括一般基金和投资基金。四、结余（一）结余事业单位的结余事业结余事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）经营结余经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）注意：年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。（二）结余分配结余分配结余分配的内容1.有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；2.事业单位按规定提取专用基金（职工福利基金）。结余分配的核算年终，将未分配结余，全数转入“事业基金—一般基金”。第5页【例题·单选题】事业单位年终结账时，下列项目中不应转入“结余分配”科目的是（）。A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额[答疑编号3206100202]『正确答案』C『答案解析』年度终了，经营结余如为亏损，则不应结转至结余分配科目中。【例题·计算题】假设A事业单位2009年年末有关收支科目的余额有：财政补助收入的贷方余额为145000元、上级补助收入的贷方余额为24000元；事业收入的贷方余额为280000元、经营收入的贷方余额为85000元，事业支出的借方余额为406000元、经营支出的借方余额为50000元、对附属单位补助的借方余额为28000元。要求：编制相关的账务处理。[答疑编号3206100203]『正确答案』（1）将有关收入、支出结转至事业结余：借：财政补助收入145000上级补助收入24000事业收入280000贷：事业结余449000借：事业结余434000贷：事业支出406000对附属单位补助28000（2）将有关收入、支出结转至经营结余：借：经营收入85000贷：经营结余85000借：经营结余50000贷：经营支出50000（3）假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配：借：事业结余15000贷：结余分配15000（4）经营收入与经营支出的差额为35000（85000－50000）元结余，可转入结余分配。借：经营结余35000贷：结余分配35000第6页【例题·计算题】承上例，2009年年末结账后，A事业单位当年实现事业结余15000元，经营结余35000元。假设按两项结余的10%提取职工福利基金。要求：编制相关的账务处理。[答疑编号3206100204]『正确答案』（1）结转事业结余和经营结余：借：事业结余15000经营结余35000贷：结余分配50000（2）计算提取职工福利基金：借：结余分配——提取专用基金5000贷：专用基金——职工福利基金5000（3）结转未分配结余：借：结余分配45000贷：事业基金——一般基金45000第四节收入和支出一、收入事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。二、支出事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失。包括拨出经费、拨出专款、事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出等。其中，事业支出，是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。【注意】事业单位的支出一般采用收付实现制核算；对于发生的经营支出，可以采用权责发生制核算。第7页【例题·多选题】下列各项中，关于事业单位收入会计处理表述正确的有（）。A.事业单位固定资产出租收入计入其他收入B.从财政专户核拨的预算外资金计入事业收入C.从主管部门取得的非政府补助收入计入上级补助收入D.事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入计入经营收入[答疑编号3206100205]『正确答案』ABC『答案解析』事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入应该记入附属单位缴款。第五节会计报表一、会计报表的概念和组成事业单位的会计报表包括：资产负债表、收入支出表、附表、会计报表附注和收支情况说明书。二、资产负债表事业单位资产负债表月报按照“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”的平衡公式设置，左方为资产部类，包括资产和支出两大类；右边为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类；资产部类的总计数等于负债部类的总计数。年报按照“资产＝负债＋净资产”的平衡公式设置。三、收入支出表收入支出表由收入、支出和结余三部分组成。【例题·单选题】事业单位编制月度资产负债表时，涉及的会计等式是（）。A.资产＝负债＋净资产B.收入－支出＝结余C.资产＋支出＝负债＋收入D.资产＋支出＝负债＋净资产＋收入[答疑编号3206100206]『正确答案』D