2012初级会计实务第四章收入【习题+解析】

第1页第四章收入一、命题规律本章是非常重要的章节，各种题型都会涉及，特别是经常在计算或综合题中涉及。销售商品收入、提供劳务收入的核算是近年经常考查的主观题知识；此外还应关注政府补助的相关知识。二、重点和难点（一）销售商品收入1.收入的概念和特征2.销售商品收入的确认3.销售商品收入的计量销售商品收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。4.销售商品收入的核算（1）一般销售业务企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目，核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所取得的收入以及所发生的相关成本。（2）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目进行核算。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。（3）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣，扣除后的金额确认收入；现金折扣，不考虑预计可能发生的现金折扣；销售折让，实际发生时冲减当期的收入。（4）销售退回的处理确认收入前，做发出商品的收回；确认收入后，一般冲减退回当期的收入、成本、税金。（5）采用预收款方式销售商品的处理发出商品时确认收入。（6）采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方，收到代销清单时确认收入；受托方，按应收取的代销手续费确认收入。（二）劳务收入的确认和计量企业应根据劳务完成时间的不同，分别下列情况确认劳务收入：1.对于在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。2.如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在期末能对该项劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本期确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入本期确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用3.如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。第2页（三）让渡资产使用权的使用费收入如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。（四）政府补助1.政府补助的概念、特征及主要形式2.与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。3.与收益相关的政府补助（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。三、典型考题（一）单项选择题1.下列各项中，不属于政府补助的是（）。A.收到的财政贴息B.收到先征后返的增值税C.收到政府作为资本性投入的财政拨款D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨付的款项[答疑编号3214040101]『正确答案』C『答案解析』政府补助不包括资本性投入。2.某企业收到用于补偿已发生费用的政府补助，应在取得时计入（）。A.递延收益B.营业外收入C.资本公积D.其他业务收入[答疑编号3214040102]『正确答案』B『答案解析』本题考核政府补助的核算。收到的政府补助如果用于补偿已经发生的支出，应该记入“营业外收入”科目，不通过“递延收益”核算。3.下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入[答疑编号3214040103]『正确答案』C『答案解析』本题考核收入的确认。采用预收货款方式销售商品的，通常应该在发出商品的时候确认收入，所以选项A不正确；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候就应该确认收入，所以选项B不正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，所以选项D不正确。第3页4.企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。A.确认当期财务费用B.冲减当期主营业务收入C.确认当期管理费用D.确认当期主营业务成本[答疑编号3214040104]『正确答案』A『答案解析』本题考核现金折扣的核算。企业销售商品的时候给予客户的现金折扣属于一种理财费用，因此对于客户实际享受的现金折扣应该确认当期财务费用。（二）多项选择题下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用[答疑编号3214040105]『正确答案』BD『答案解析』本题考查现金折扣有关知识点。对于销售企业，应当按照扣除折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。（三）判断题1.与收益相关的政府补助，应在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益。（）[答疑编号3214040106]『正确答案』√2.企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（）[答疑编号3214040107]『正确答案』×『答案解析』提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。3.企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（）[答疑编号3214040108]『正确答案』√『答案解析』本题考核销售折让的核算。企业已经确认收入的销售折让，一般应该冲减发生当期的销售收入，但属于日后事项的除外。（四）计算题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。第4页（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）[答疑编号3214040109]『正确答案』（1）借：银行存款702贷：主营业务收入600应交税费——应交增值税（销项税额）102借：主营业务成本535存货跌价准备5贷：库存商品540（2）借：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34贷：银行存款234借：库存商品120贷：主营业务成本120（3）借：劳务成本50贷：应付职工薪酬50完工程度＝50/（50+150）＝25%借：应收账款100贷：主营业务收入100借：主营业务成本50贷：劳务成本50（4）借：生产成本93.6贷：应付职工薪酬93.6借：应付职工薪酬93.6贷：主营业务收入80应交税费——应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本50贷：库存商品50四、典型例题（一）单项选择题1.某企业2009年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2009年已确认劳务收入80万元，截至2010年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2010年该企业应确认的劳务收入为（）万元。第5页A.36B.40C.72D.120[答疑编号3214040201]『正确答案』B『答案解析』2010年该企业应确认的劳务收入＝200×60%－80＝40（万元），答案是B。2.对于企业已经发出商品但尚未确认销售收入的商品成本，应作出的会计处理是（）。A.借：应收账款，贷：库存商品B.借：应收账款，贷：主营业务收入C.借：主营业务成本，贷：库存商品D.借：发出商品，贷：库存商品[答疑编号3214040202]『正确答案』D3.某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。A.15B.20C.35D.45[答疑编号3214040203]『正确答案』A4.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（）。A.发出商品时B.收到货款时C.签订合同时D.买方正式接受商品或退货期满时[答疑编号3214040204]『正确答案』D『答案解析』对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。5.企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。A.签订代销协议时B.发出商品时C.收到代销清单时D.收到代销款时[答疑编号3214040205]『正确答案』C（二）多项选择题1.下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。A.在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完工百分比法确认各月收入B.在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入C.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠地计量的情况下，公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入D.在资产负债表日，已发生的合同成本预计全部不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入[答疑编号3214040206]『正确答案』BCD第6页2.下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（）。A.根据测量的已完工作量加以确定B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定C.