2012初级会计实务第三章所有者权益【讲义】

第1页第三章所有者权益考情分析所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。本章在考查时以客观题为主，计算或综合题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合。最近两年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年1分2分1分－－4分2010年2分2分－－－4分本章要求：（一）掌握实收资本的核算（二）掌握资本公积的来源及核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利润分配的内容（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。所有者权益包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益，即包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬[答疑编号3212030101]『正确答案』D第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。有限责任公司通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资【例题·计算题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。第2页[答疑编号3212030102]『正确答案』A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款2000000贷：实收资本——甲1200000——乙500000——丙300000【例题·单选题】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。A.0B.50C.150D.200[答疑编号3212030103]『正确答案』B2.股份有限公司接受现金资产投资（1）收到发行收入（2）发行费用的处理股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目。【例题·计算题】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：[答疑编号3212030104]『正确答案』应记入“资本公积”科目的金额＝50000000－10000000＝40000000（元）应编制如下会计分录：借：银行存款50000000第3页贷：股本10000000资本公积——股本溢价40000000【例题·单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入资本公积的金额为（）万元。A.1000B.3980C.4980D.5000[答疑编号3212030105]『正确答案』B『答案解析』计入资本公积的金额＝1000×（5－1）－20＝3980（万元）。（二）接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。【注意】如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。【例题·计算题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。[答疑编号3212030106]『正确答案』甲公司进行会计处理时，应编制如下会计分录：第4页借：固定资产2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本——乙公司2340000【例题·计算题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。[答疑编号3212030107]『正确答案』乙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本——B公司117000【例题·单选题】甲企业（有限责任公司）收到乙企业以设备出资，该设备的原价为50万元，已提折旧6万元，投资合同约定该设备价值为40万元（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本30万元，则甲企业的会计处理为（）。A.借：固定资产40贷：实收资本40B.借：固定资产44贷：实收资本44C.借：固定资产40贷：实收资本30资本公积10D.借：固定资产50贷：累计折旧10实收资本40[答疑编号3212030108]『正确答案』C（三）实收资本的增减变动1.实收资本的增加企业增加资本主要有三个途径：投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。（1）企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。（2）资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。【例题·计算题】资料如下：（1）甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙第5页分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。（2）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。（3）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。[答疑编号3212030201]『正确答案』A公司应编制如下会计分录：（1）首期收到出资者出资借：银行存款4000000贷：实收资本——甲500000——乙2000000——丙1500000出资者按原出资比例追加投资100万元借：银行存款1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000（2）借：资本公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000（3）借：盈余公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙3750002.实收资本的减少股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。第6页【例题·多选题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（）。A.股本B.资本公积C.财务费用D.盈余公积[答疑编号3212030202]『正确答案』ABD『答案解析』股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目。相反增加资本公积。【例题·计算题】A公司2010年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30000000元，盈余公积为40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司应编制如下会计分录：[答疑编号3212030203]『正确答案』（1）回购本公司股份时：借：库存股40000000贷：银行存款40000000库存股成本＝20000000×2＝40000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本20000000资本公积20000000贷：库存股40000000应冲减的资本公积＝20000000×2－20000000×1＝20000000（元）【例题·计算题】承上例，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：[答疑编号3212030204]『正确答案』（1）回购本公司股份时：借：库存股60000000第7页贷：银行存款60000000库存股成本＝20000000×3＝60000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本20000000资本公积30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000应冲减的资本公积＝20000000×3－20000000×1＝40000000（元）由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。第二节资本公积一、资本公积概述（一）资本公积的来源资本公积的来源包括：资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。（二）资本公积与实收资本、留存收益的区别（三）设置的科目企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”明细科目。二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1.资本溢价2.股本溢价【例题·单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务计入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4000B.11680C.11760D.12000[答疑编号3212030205]『正确答案』B『答案解析』应计入资本公积的金额＝16000－4000－16000×2%＝11680（万元），相关分录为借：银行存款16000贷：股本4000资本公积——股本溢价12000借：资本公积——股本溢价320（16000×2%）贷：银行存款320也可以合并成一笔分录：借：银行存款15680（16000－320）贷：股本4000资本公积——股本溢价11680（二）其他资本公积的核算主要是直接计入所有者权益的利得和损失。（结合第一章长期股权投资权益法核算来掌握）（三）资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。第8页第三节留存收益一、留存收益概述留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。未分配利润是企业经过利润分配后留存企业的、历年结存的利润。【例题·单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积[答疑编号3212030206]『正确答案』A『答案解析』留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。二、留存收益的账务处理（一）利润分配1.利润分配的顺序利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业本年实现的净利润