2011【中级会计实务】第3-6章知识点练习测试

鲤鱼网（）成功在于执着第三章固定资产●考情分析本章同属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合出现在计算分析题、综合题中。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，这些内容常以客观题的形式出现在考试中。本章尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。最近三年本章考试题型、分值分布一、固定资产的确认条件鲤鱼网（）成功在于执着固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（＞50%且≤95%）2.该固定资产的成本能够可靠地计量。注：固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。【例题·判断题】（2006年）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）『正确答案』√二、自行建造固定资产的初始计量1.自营方式建造固定资产企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。重要内容：1.工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本进行结转。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益。2.完工时暂估的价值和竣工决算的价值有差异的，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。3.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。鲤鱼网（）成功在于执着三、固定资产的折旧1.平均年限法平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率＝（1-预计净利残值率）/预计使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：每一工作量折旧额＝固定资产原价×（1－残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额3.加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种：（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率＝2/预计的折旧年限×100％鲤鱼网（）成功在于执着月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。2）年数总和法年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限折数总和或：年折旧率＝（预计使用年限－已使用年限）／（预计使用年限×{预计使用年限＋1}÷2×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；注：双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。【例题·计算题】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减鲤鱼网（）成功在于执着法计算折旧，每年的折旧额计算如下：『正确答案』双倍余额递减折旧率＝2/5×100%＝40%第一年应提的折旧额＝20000×40%＝8000（元）第二年应提的折旧额＝（20000－8000）×40%＝4800（元）第三年应提的折旧额＝（20000－8000－4800）×40%＝2880（元）第四、第五年的年折旧额＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060（元）假设上例中，该固定资产是2007年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧年度就是9月1日到次年9月1日。那么2007年的折旧就是2007年9月1日到2007年12月31日的金额，2007年折旧＝8000×4/12＝2666.67（元）2008年折旧＝8000×8/12＋4800×4/12＝6933.33（元）2009年折旧＝4800×8/12＋2880×4/12＝4160（元）4.年数总和法年折旧率＝尚可使用寿命/预计使用年限的年数总和×100%【例题·计算题】接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下：『正确答案』第一年折旧额＝（20000－200）×5/15＝6600（元）第二年折旧额＝（20000－200）×4/15＝5280（元）第三年折旧额＝（20000－200）×3/15＝3960（元）第四年折旧额＝（20000－200）×2/15＝2640（元）第五年折旧额＝（20000－200）×1/15＝1320（元）基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；鲤鱼网（）成功在于执着未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。四、固定资产的后续支出资本化的后续支出包括固定资产的改良、改扩建和更新改造。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。费用化的后续支出指的是固定资产的是固定资产的日常修理。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，应在发生时计入管理费用或销售费用。经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。五、固定资产的处置固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（除固定资产盘亏之外）。【提示】固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。固定资产出售、报废或毁损的会计处理第一步作转账面价值学会计论坛bbs.xuekuaiji.com最后一步作转损益1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧鲤鱼网（）成功在于执着固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款、应交税费3.出售收入、残料等的处理借：银行存款、原材料等贷：固定资产清理、应交税费——应交增值税等4.保险赔偿的处理借：其他应收款、银行存款贷：固定资产清理5.清理净损益的处理固定资产清理净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清理净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理本章考试要求：1.掌握固定资产的定义和确认条件；2.掌握固定资产初始计量的核算；3.掌握固定资产后续支出的核算；鲤鱼网（）成功在于执着4.掌握固定资产处置的核算；5.熟悉固定资产折旧方法。第四章投资性房地产考情分析本章内容在考试中主要可能出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，在计算分析题中也有可能出现。一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值约3分左右。最近三年本章考试题型、分值分布主要考点1.投资性房地产的范围2.投资性房地产后续计量的会计处理鲤鱼网（）成功在于执着3.投资性房地产的转换及其会计处理4.投资性房地产的处置及其会计处理具体知识点总结：一、投资性房地产的范围1.属于投资性房地产的项目（1）已出租的土地使用权（2）持有并准备增值后转让的土地使用权（不包括闲置的土地）（3）已出租的建筑物（2）不属于投资性房地产的项目注：企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产，它具有自用房地产的性质。【例题·多选题】（2009年）下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物『正确答案』AC『答案解析』投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。所以选鲤鱼网（）成功在于执着项B，待出租的建筑物不选；选项D，不属于企业自己持有的资产，不选。二、投资性房地产的后续计量原则企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。注意教材提到的极少数情况。【例题·多选题】（2008年）下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式『正确答案』ABD『答案解析』投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。三、投资性房地产成本模式和公允价值模式计量的区别区别成本模式公允价值模式外购房地产的初始计量按照实际成本初始计量，记入“投资性房地产”科目按照实际成本进行初始计量，记入投资性房地产——成本资本化的后续支出（1）转入改扩建：借：投资性房地产——在建（1）转入改扩建：借：投资性房地产——在建鲤鱼网（）成功在于执着投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）发生改良或装修支出时：借：投资性房地产——在建贷：银行存款等（3）改良或装修完成时：借：投资性房地产贷：投资性房地产——在建贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（2）发生改良或装修支出时：借：投资性房地产——在建贷：银行存款等（3）改良或装修完成时：借：投资性房地产——成本贷：投资性房地产——在建后续计量1.按月计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.减值学会计论坛借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值金额不得转回，不确认公允价值变动。1.公允价值变动借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益或者做相反分录。不对投资性房地产计提折旧或摊销，不计提减值准备投资性房地产的转换转为自用房地产借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产、无形资产（按公允价值入账）借（或贷）：公允价值变动损益（差额）贷