2011年会计基础13章讲义

1第一章总论本章内容主要包括两部分：1.会计的概念及其作用；（1）会计的基本职能。（2）财务报告的目标。2.会计对象及基本分类（1）一般含义（2）一般对象：资金运动（3）具体对象：即会计核算的具体内容（4）会计要素及等式。第一部分：会计的概念及其作用一、会计的基本职能（不是全部职能）：包括核算和监督（已写入会计法）（一）会计核算（反映职能）——可理解为：通过记帐、算账、报账的工作过程向与本企业有利害关系的有关单位、部门或个人提供财务信息的功能。关于“会计核算”需要了解、熟悉和掌握下列知识点：①两个特点、②四个环节、③七种方法、④四个前提、⑤两种基础、⑥八项原则。1.了解“会计核算”的两个特点：（1）会计是以货币为主要计量单位，并辅以其他实物量度。（2）会计核算具有完整性、连续性、系统性。（即内容上不能有遗漏，时间上不能有中断，会计数据之间能够成为一个有机整体）△2.熟悉四个环节：确认、计量、记录、报告。（3）确认：①是否应该入账、②应该如何入账。（4）计量：①币种（人民币或外币）②计价方法(金额口径）③计量属性（P35）。（5）记录：复式（借贷）记帐法。（6）报告：编制会计报表。▲3.掌握会计核算的七种方法：（要求正背如流、不能倒背如流）（1）设置会计科目和帐户，（第二章，即建账）（2）复式记帐，（第三章，有借必有贷，借贷必相等）（3）填制和审核会计凭证（第四章，即审单和制单）（4）登记账簿（第五章，即过账）（5）成本计算（第十九章第三节）（6）财产清查（第七章，盘点——保证账实相符）（7）编制会计报表（第二十章，资产负债表、利润表、现金流量表等）△4.熟悉会计核算的四个基本﹝假设﹞前提：即对会计核算所处时空环境等做出合理设定。包括：（1）会计主体（空间范围）——要明确如下三项区别：①我与他之别：为本企业记账，不是为其他企业记账。即分清经济业务是属于本企业的，还是属于其他企业；②公与私之别：为本企业记账，不是为企业的股东（老板）记账。即分清经济业务是属于本企业的，还是属于企业所有者个人的生活收支。③会计主体与法人主体之别：法人主体一定是会计主体，但会计主体未必是法人，（即会计主体包括法人单位和非法人单位）2（2）持续经营（时间范围）——假定企业永远不会破产清算，也不会大规模削减业务。比方说，开办公司、企业，有赚钱的，就有赔钱破产的。但是在开办之初就认为肯定赔钱倒闭，那公司（企业）也就没有成立的必要了，随之会计核算也就失去了存在的基础（即服务对象）。（3）会计分期（时间间隔）——将假定为永久无限的经营期间人为地划分为若干彼此相等的会计期间，以便分期结账和编制报表。会计期间分为：会计年度和会计中期（包括半年度、季度、月度）且均按公历起讫日期确定。（4）货币计量（计数尺度）——会计核算必须采用货币作为统一的、主要的计量单位。在此前提下，会计核算应以人民币作为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记帐本位币，但编制的财会报告，应折算为人民币。——以上四个基本（假设）前提的关系是：如果没有会计主体，持续经营便无从谈起；如果不是持续经营，会计分期也就没有必要；如果不进行会计分期，就不会产生本期与上期和下期的差异，也就不会出现应收和预收、应付和预付等款项，从而也就不会形成权责发生制和收付实现制不同的记账基础。如果不是货币计量，也就没有了现代会计。5.理解两种不同的记帐基础：P16—23（1）权责发生制（应用于日常活动中）①权——索取价款的权利（应收）→发生时：无论款项是否收到，都应确认为当月的收入。②责——支付价款的责任（应付）→发生时：无论款项是否支付，都应确认为当月的支出。应注意：支出≠费用！A.资本性支出（产生效益的时间超过一年）━计作资产。B.收益性支出（产生效益的时间不超过一年）━计入费用。①商品购销业务成立时；权责发生的时点②劳务完工并交接完毕时；（均为日常活动）③财产使用权转移时；（如贷款、租赁、特许加盟等）（2）收付实现制（应用于非日常活动或非营利性单位业务）①实际收到款项时（现收）→确认收入。②实际支付款项时（现付）→确认支出。权责发生制与收付实现制的比较如下表：序号经济业务举例权责发生制（应收应付制）收付实现制（现收现付制）收入费用收入费用1用银行存款支付全年保险费6000元50060002预付下年度房租3万元0300003本月应付工资12000元，次月发放。1200004本月销售商品22000元，款未收回。2200005预收货款5万元存入银行，次月发货。0500006劳务完工，合同总额10万元，已收6万元。100000600003【例题-单选题】（2007年考试题）企业1月份发生下列支出：预付租入的仓库的全年租金36000元；支付上年．．第四季度银行贷款利息16200元；用现金支付本月电话费520元；预提本月应负担的银行借款利息4500元。按权责发生制确认的本月费用为（）A.57220元，B.8020元,C.24220元，D.19720元。【答案】应选B.【解析】36000÷12+520+4500=8020元日常交易→权责发生制企业会计√偶然事项→现收现付制财务会计√(事后会计)行政会计→现收现付制会计（分类）预算会计×经营收支→权责发生制事业会计管理会计×（会计监督的扩延）事业收支→现收现付制（事前会计）我们现在学习的是“财务会计”中的“企业会计”。6.熟悉关于会计信息质量要求的8项原则：详见P18—23⑴首要质量要求：可靠性、相关性、可比性、可理解性、⑵次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。（二）会计监督（控制职能）——在进行核算的同时，要对本主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（与核算同步）1.会计监督的特点：(1)主要通过价值指标进行；(2)监督企业经济活动的全过程;(包括事前、事中、事后的监督)(3)其依据包括:合法性和合理性。2.会计监督是会计核算的目的；而会计核算是会计监督的手段，即核算是监督的前提和依据；监督是核算的作用和保障。二、财务报告的目标（作用）1.总目标：提高经济效益。2.基本目标：向有关各方提供会计信息，以满足其经济决策的需要。3.2006年新颁布的《企业会计准则》规定财务报告的目标包括：（1）向财务报告使用者提供会计信息；①财务报告使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众；其中：政府及其有关部门包括：证监会、工商局、税务局、统计局等；社会公众是指潜在（即持币观望）的投资人和债权人。企业财务状况（某日）——资产负债表（家底、穷富）②会计信息包括：企业经营成果（某月）——利润表（挣钱的本事、即获利能力）企业现金流量（某年）——现金流量表（钱是否够花、日子是否好过）（2）反映企业管理层受托责任履行情况。（存在于经营权和所有权相分离的企业。如上市公司）4第二部分:会计对象及其基本分类三、会计对象：从某个角度看，会计是一门关于“分类、计数”的实用管理技术，因此，在理论上首先要解决“会计分类”的问题，从而必须明确分类的对象，这就是“会计对象”。（一）会计对象的一般含义：会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即会计工作的客体。由于会计需要以货币为主要计量单位，因而凡是特定主体中能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。而以货币表现的经济活动通常有称为价值运动或资金运动。（二）企业会计的一般对象：资金运动资金——被当作资本的金钱（本钱）资金运动钱数的增减变化运动————增减变动资金运动包括以下三个基本环节：（从时间角度来观察资金运动过程）⑴投资者投入的资金（股本）——即“所有者权益”资金投入（收钱）形成“资产”⑵债权人投入的资金（贷款）——即“负债”2.资金（营运）循环周转：（先付钱、后收钱）G（钱）→W（物）→G’（钱）→W（物）→G”（钱）→W（物）→………Ｇ＜Ｇ’＜Ｇ”─→使收回的货币大于付出的货币。资金循环历经以下三个阶段：（1次资金循环=1个营业周期）（1）供应过程：采购材料、购置设备、工具等。（货币资金→储备资金）（2）生产过程：耗用材料、支付工资、折旧等。（储备资金→生产资金→成品资金）（3）销售过程：发出产品（销售成本）结算货款（销售收入）（成品资金→货币资金）─→多次(周而复始地)资金循环便形成资金周转，资金在循环周转中不断实现增值。2.资金退出（付钱）：包括三个途径：①缴税②还债③分配利润。（三）企业会计对象的具体内容：即会计核算的具体内容，《会计法》规定如下：P10—131．款项和有价证券的收付；2．财物的收发、增减和使用；3．债权、债务的发生和结算；4．资本的增减；5．收入、支出、成本、费用的计算；6．财务成果的计算和处理；7.其他事项。（四）会计核算的一般要求：P13.1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求进行会计核算；（合法性的要求）2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算；（真实性的要求）3.不得私设账簿进行会计核算（即账外设账）；4.会计档案应妥善保管；5.会计电算化必须符合国家统一会计制度；6.会计记录应使用中文，也可以同时备选使用民族自治区通用民族文字或某种外国文字。（五）会计对象的基本分类：会计要素（六个）51.会计分类的思想：有财产的存在，必有财产的主人。（你从哪里来我的朋友？）P37.②债主借给的资金（贷款）→负债(资金投入)收钱①业主投入的资金（本钱）→资本（资金投入）资金来源方面─→收钱⑤客户支付的款项（报酬）→收入（资金回收）↓‖︳————————————————时刻并存④支付工资水电、广告费等→费用（资金耗费）金额恒等付钱付钱③购入货物、设备（物）↑‖⑥购入专利证券等（权）资产（资金储备）资金占用方面十⑧库存现金余钱（钱）余钱⑦银行存款存的钱（占）+花掉的钱（用）=全部的钱=“借的钱+投的钱+卖的钱”(3个来源)即：资产+费用=负债+资本+收入（仅供参考、理解）移项得：资产=负债+（资本+收入﹣费用）资本资产=负债+所有者权益+利润=收入﹣费用实际上是对资金运动从空间角度所做出的两种不同分类，两方面存在着共存恒等的辩证关系。2.会计等式的演进：P36、37.①15世纪末意大利───→一个人的所有财产=其人所有权的总值②20世纪20年代美国──→资产之形态=资产之来源③20世纪20年代美国──→资产=权益④20世纪20年代美国──→资产=负债+资本⑤20世纪20年代美国──→资产=负债+（资本+收入-费用）⑥1993年7月1日我国─→资产=负债+所有者权益3.会计要素及会计恒等式的内容：★P37-41(1)反映一定日期（期末）的企业财务状况的会计要素（等式）资产=负债+所有者权益（相对静止、时刻恒等→资金存量）（2）反映一定期间（年、月）的企业经营成果的会计要素（等式）收入﹣费用=利润（绝对运动、营利过程→资金变量）企业成立之初或某会计年度初：资产=负债+所有者权益（本）（3）会计年度内每月末结账前：资产=负债+所有者权益+（收入﹣费用）（4）会计年度内每月末结账后：资产=负债+所有者权益+利润6（5）会计年末利润分配之前：资产﹣负债=所有者权益利润分配之后：资产=负债+所有者权益（本+利）4.对会计要素的理解：（1）资产=钱+权+物（资金的占用形态）→被当作资本的财产物资（即营利工具）①钱=库存现金+银行存款②权=债权（应收款、预付款、国库券等）+股权（如股票等）+知识产权（商标专利等）③物=不动产(房地产)+动产（除房地产之外的所有可移动的有形物品、工具、设备等）资产→是资金运动的表面现象。（好像是一面镜子）负债、所有者权益（利润）、收入、费用→均为资金运动的内在动因。（好像是照镜子的人）（2）负债=借入款+应付款→欠人钱（货、劳务）：是资产临时性的、较活跃的资金来源。→需用资产或劳务未来届时偿还的各种债务。（即归债权人所有的资产份额。）（3）所有者权益=资本+利润=资产-负债→是资产永久性的、最稳定的资金来源→归股东（老板、业主）所有的本利和（还债后的剩余资产份额）（4）收入→是因提供商品或服务（成本）而获得的资产回报（日常交易中直接或间接的资产流入）是企业最重要的资金来源