13中级会计周春利强化班【073】专题十六政府补助

1专题十六政府补助考点一政府补助概述一、政府补助的定义及其特征（一）政府补助是无偿的（二）直接取得资产，（三）政府补助通常附有条件主要包括：政策条件和使用条件。【提示】政府补助不包括资本性投入政府代第三方支付给企业的款项，对于收款企业而言不属于政府补助，因为这项收入不是企业无偿取得的。二、政府补助的主要形式政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。（一）财政拨款（二）财政贴息,财政将贴息资金直接支付给受益企业。（三）税收返还属于政府补助的有：（1）企业收到的先征后返的所得税；（2）企业收到的即征即退的流转税（增值税、消费税、营业税）；（3）采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。不属于政府补助的有：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助处理。（四）无偿划拨的非货币性资产主要有无偿划拨的土地使用权等。【提示】还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定,对增值税出口货物实行零税率,即对出口环节的增值部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税,出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目,体现为企业垫付资金的性质,增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金,不属于政府补助。借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）交易或事项是否属于政府补助1.财政拨款√2.财政贴息（企业直接收到财政贴息）√3.税收返还√4.无偿划拨的非货币性资产√5.政府作为所有者投入的资本×6.政府代第三方支付给企业的款项×7.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠×8.增值税的出口退税×三、政府补助的分类根据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。考点二政府补助的会计处理一、与资产相关的政府补助的处理（一）通常表现为收到货币性资产如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。第一步：企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产（银行存款）和递延收益；借：银行存款贷：递延收益第二步：企业将政府补助用于构建长期资产。该长期资产的构建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。第三步：该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。（1）递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时起”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。（2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等）的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。与资产相关的政府补助2购买的固定资产（无形资产）从购买的下一个月（当月）自行建造（研发）的资产（无形资产）达到预定用途的下一个月（当月）【例题4·计算分析题】2011年1月1日,B企业为建造一项环保工程（折旧计入管理费用）向银行贷款500万元,期限2年,年利率为6%。当年12月31日,B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核,当地政府批准按照实际贷款额500万元给与B企业年利率3%的财政贴息,共计30万元,分2次支付。2012年1月15日,第一笔财政贴息资金12万元到账。2012年6月30日,实际成本为600万元，工程完工,第二笔财政贴息资金18万元到账,该工程预计使用寿命10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素。要求：B企业账务处理：【答案】（1）2012年1月15日实际收到财政贴息,确认政府补助借：银行存款12贷：递延收益12（2）2012年6月30日实际收到财政贴息,确认政府补助借：银行存款18贷：递延收益18（3）2012年6月30日工程完工：借：固定资产600贷：在建工程6002012的折旧费用为借：管理费用30（600/10/2）贷：累计折旧302012年摊销递延收益：借：递延收益1.5（30/10/2）贷：营业外收入1.5【提示】2012年计提折旧计入管理费用的金额=30万元，递延收益摊销计入营业外收入的金额=1.5万元，上述业务影响2012年度当期损益（净利润）的金额30-1.5=28.5（万元）。考点二政府补助的会计处理一、与资产相关的政府补助的处理【例题5·单选题】20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为（）。A.-40万元B.-80万元C.410万元D.460万元【答案】A【解析】借：银行存款500贷：递延收益500借：固定资产900贷：银行存款900折旧费用：900/5/2=90万元。借：管理费用90贷：累计折旧90递延摊销：500/5/2=50万元；借：递延收益50贷：营业外收入50（二）收到非货币性资产企业取得政府无偿划拨的非货币性长期资产时，应当首先同时确认资产（固定资产或无形资产等）和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。【提示1】以名义金额计量的无形资产不摊销.【例题6·计算分析题】2012年6月30日,甲企业收到一项国家给予的一项实验设备，用于研发新型技术，该实验设备10万元，预计使用年限2年，预计净残值为零。不考虑增值税等因素。3要求：甲企业账务处理：【答案】（1）2012年6月30日实际收到设备：借：固定资产10贷：递延收益10（2）2012年摊销费用：借：管理费用2.5（10/2/2）贷：累计折旧2.52012年摊销递延收益：借：递延收益2.5（10/2/2）贷：营业外收入2.5【提示2】2012年计提折旧计入管理费用的金额=2.5万元，递延收益摊销计入营业外收入的金额=2.5万元，上述业务影响2012年度当期损益（净利润）的金额为零。二、与收益相关的政府补助的处理与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。政府补助通过银行转账等方式拨付的，应当在实际收到（确认时间点）款项时按照到账的实际金额确认和计量。与收益相关的政府补助，应当在其补助的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。（一）用于补偿已经发生的费用（比如企业直接收到先征后返的增值税）借：银行存款贷：营业外收入【例题7·计算分析题】丙企业生产一种先进的模具产品,按照国家相关规定,该企业的这种产品适用增值税先征后返政策,即先按规定征收增值税,然后按实际缴纳增值税额返还70%。2007年1月,该企业实际缴纳增值税额120万元。2007年2月,该企业实际收到返还的增值税额84万元。【答案】2007年2月,丙企业实际收到返还的增值税额时借：银行存款84贷：营业外收入84【例题8·计算分析题】D企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2013年1月，该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。【答案】D企业实际收到退回的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款10贷：营业外收入10【例题9·计算分析题】C企业因2012年安置职工就业，按照国家有关规定可申请财政补贴资金20万元，C企业按规定办理了补贴资金申请手续。2013年3月，该企业实际收到了财政拨付的补贴资金20万元。【答案】C企业实际收到财政拨款时，账务处理如下：借：银行存款20贷：营业外收入20（二）用于补偿以后将发生的费用收到时：借：银行存款贷：递延收益以后发生费用时：借：递延收益贷：营业外收入【例题10·计算分析题】C企业因2013年1月将安置职工就业，按照国家有关规定申请了财政补贴资金20万元，C企业按规定办理了补贴资金申请手续。2012年12月，该企业实际收到了财政拨付的补贴资金24万元。【答案】C企业实际收到财政拨款时，账务处理如下：借：银行存款24贷：递延收益242013年1月实际安置：借：递延收益24贷：营业外收入24【提示3】该企业属于2013年1月全部安置完毕。【提示4】如果属于整个2013年全部安置完毕，则需要将24万元，分期转入营业外收入。4借：递延收益2（24/12）贷：营业外收入2【例题11·计算分析题】2012年3月,丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款2000万元,同期银行贷款利率为6%。自2012年4月开始,财政部门于每季度初,按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业该季度储备粮贷款利息,丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。【答案】（1）2012年4月,实际收到财政贴息30万元时借：银行存款30贷：递延收益30（2）将补偿2012年4月份利息费用的补贴计入当期收益借：递延收益10（30/3）贷：营业外收入105月和6月的分录同上。【例题12·单选题】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（）。A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.主营业务收入【答案】B【解析】用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。【例题13·判断题】与收益相关的政府补助，应在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益。（）【答案】√【解析】与收益相关的政府补助，应当在其补助的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，如果该项费用已经发生则在实际收到时确认当期损益（营业外收入），如果以后发生则在以后发生时确认当期损益（营业外收入）。三、与收益和资产均相关的政府补助政府补助的对象是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产和收益均相关。企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理。【提示5】在实务中，政府常常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益（关键点）相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者计入递延收益，或者在项目期内分期确认为当期收益。综合性的补助项目，在项目期内分期摊销完毕。项目期内收到时：借：银行存款贷：递延收益在项目结束前摊销完毕（摊销的时间不是从资产达到预定用途开始摊销，而是需要在项目期内摊销完毕。）项目期结束后收到：借：银行存款贷：营业外收入【例题14·计算分析题】甲公司是一家船舶制造企业。2010年11月，甲公司申请某国家级研发补贴，对一项用于制造船舶的技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自2010年1月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为360万元、为期3年，已投入资金120万元。该研究项目还需新增投资240万元（包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等），计划自筹资金120万元，申请财政拨款120万元。研究项目结项后，研究成果归甲公司所有。2010年12月底，有关主管部门批准了甲公司的申请，共补贴款项120万元，分两次拨付，2011年1月1日先拨付60万元，按规定时间和要求结项时再拨付60万元。主管部门要求甲公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于2012年12月按时结项（项目结束），甲公司于2