2009年高级会计师会计实务模拟试题四

2009年高级会计师会计实务模拟试题四(1)案例分析题一大地股份有限公司属于国有控股公司，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：（1）2007年4月，为进一步拓展海外业务及与国际接轨，公司经过公开招聘，聘任了一位刚从英国留学回来的年仅24岁的会计学硕士王某担任财务部经理。王某系公司董事长的儿子，18岁即出国留学，成绩十分优异，读书期间即在国内外公开刊物发表了多篇西方会计理论方面的研究论文。为使公司会计处理更符合国际惯例，2007年7月王某经过调研后对公司的存货计价方法、摊销折旧规则等进行了调整，与我国企业会计制度的规定有较大差异。2008年2月，会计师事务所以该公司会计政策选用及会计报表披露不符合国家统一的会计制度的规定，对其年度财务报告出具了保留意见的审计报告。（2）公司设立了物资供应部。材料采购由供应部经理审批后交专门采购员实施，各项费用交公司总经理签字后报销。2007年8月，采购员在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅有两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购100吨，价税合计100万元。采购员当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字后办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。（3）办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立。同时考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。2007年7月，销售业务员甲联系到一个大客户，完成了300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。2007年8月该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续（但没有出具质检报告）。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。（4）2007年初公司财务部（未设专门的预算管理机构）制定年度预算方案，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务部根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。（5）2007年初，为了提高各分公司的积极性，公司决定授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。要求：分析该公司内部会计控制方面存在哪些问题，并简要说明理由。案例分析题二某市财政局在2007年7月《会计法》执法检查中，发现某有限责任公司是供暖器材生产企业，为节省开支，只任用了两名会计，其中已取得会计师职称，并持有会计从业资格证书的王某被单位负责人指定为会计主管人员，负责登记总账，编制财务会计报告和稽核工作，另一名尚未取得会计从业资格证书的张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管。该企业出纳员在单位负责人的授意下，将收到的设备出租租金收入25000元另行存放不入账，也不报税，以便负责人日常应酬。会计主管王某发现后，向上级主管部门举报，上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位。8月9日，公司人事部门从外省招聘了一名具有中级会计师资格的会计人员担任会计主管，该会计持有外省的会计从业资格证书，其相关的会计从业资格业务档案资料仍保存在外省的原单位所在地财政部门。由于该会计主管人员经验不足使得会计管理混乱，会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、漏记的会计差错发生，并仍秉承单位负责人意图，私设小金库。另外，该企业2007年6月销售供暖器材收入7.5万元，同时向购买方收取安装费0.4万元，由于购货方未按约定日期付款，根据合同又向购买方收取违约金0.15万元。该企业6月按7.5万元的销售收入申报了增值税、0.4万元的安装费申报了营业税。该公司的章程规定：本公司连续3年平均利润不足5%时，则公司解散。由于经营不善，在2007年年终审计时发现，公司已经连续3年平均利润不足1%。2008年1月15日，股东会议决定解散公司。股东会作出解散决议后，于2008年2月10日成立了清算组。清算组成立后，对公司财产进行了清理：公司财产总计为120万元，欠国家税款60万元，欠职工工资20万元，欠债权人乙公司货款80万元。清算组的清算方案是：先把各股东的股份退回，以剩余财产对公司债务承担有限责任。要求：(1)请逐项分析上述哪些行为违反了《会计法》的规定?(2)财政部门和有关部门对该企业违反会计法的行为应如何处理?（3）隐瞒的租金收入应补缴哪些税款？根据《税收征收管理法》，指出该行为属于什么行为，应如何处罚？（4）该企业的销售安装收入的纳税申报是否正确，说明理由。（5）①股东会能否根据公司章程的规定决定解散公司？并说明理由。②成立清算组的日期是否正确？说明理由。③清算组的清算方案是否合法？正确的做法是什么？分别说明理由。案例分析题三中原公司的主要业务为制造和销售集装箱,自成立以来一直处于快速发展状态目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况,急需扩大生产能力。为此,公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。中原公司的2006年有关资料如下：（1）资产负债表资料单位：万元当期平均余额百分比行业平均水平流动资产8650040%36%固定资产净值12975060%64%资产总计216250100%100%流动负债3027514%14%长期负债8650040%36%普通股权益9947546%50%负债与股东权益总计216250100%100%（2）损益表资料单位：万元主营业务收入216000主营业务成本183600主营业务利润32400利息费用8736.5利润总额23663.5所得税9465.4净利润14198.1(3)相关财务比率项目中原公司行业平均水平主营业务利润率15%15%流动比率2.862.5固定资产周转率1.662主营业务净利率6.21%6.8%主营业务净利率1%1.2%资产负债率54%50%权益乘数2.172净资产收益率13.48%16.32%已获利息倍数3.7142007年中原公司有甲、乙、丙三个方案可供选择：甲方案，维持公司现有营运资金政策，保持现状；乙方案，在不变更现有资本结构的情况下，将流动资产降低到同行业平均水平，再以所得的资金增添设备；丙方案，减少20％的流动资产，同时增加相应的流动负债，再以所得的资金增添设备。在这两个方案下，长期负债与股东权益都将维持在现有的水平。并假定：(1)固定资产周转率提高到行业水平；(2)主营业务利润率不变；(3)流动负债的平均利率为6%，长期负债的平均利率为8％；(4)所得税税率为40％。要求：（1）计算甲、乙、丙三个方案对于中原公司财务状况的影响。将计算结果直接填入表中相应栏目。①资产负债表资料单位：万元项目甲乙丙行业平均水平流动资产固定资产净值资产总计流动负债长期负债普通股权益负债加普通股②损益表资料单位：万元项目甲乙丙主营业务收入主营业务成本主营业务利润利息费用利润总额所得税净利润③相关财务比率项目甲乙丙行业平均水平主营业务利润率流动比率固定资产周转率主营业务净利率总资产周转率资产负债率权益乘数净资产收益率已获利息倍数（2）运用相关财务比率分析公司的偿债能力。（3）为公司选择何种方案进行决策并说明理由。（4）运用因素分析法对中原公司的杜邦财务指标体系进行分析。案例分析题四A公司是一家规模较大的汽车制造企业，具有一定的市场占有率和知名度，营销和管理水平也较高。B公司是一家股份制企业，主要生产汽车配件。由于目前汽车市场竞争激烈，配件价格上涨，2006年底，A企业为了保证市场竞争优势，实行一体化经营，拟并购B企业。已知相关资料如下：目前A公司的价值为10亿元，B公司净资产账面价值为2亿元。并购后组成AB公司，AB公司的价值将上升到15亿元。A公司在并购B公司时，估计发生相关并购费用0.2亿元。A公司的财务顾问在确定并购价格时提出了三种方案。甲方案：采用市盈率法。已知B公司在2003年、2004年、2005年的净利润分别为1000万元、1100万元、1500万元。其中2005年12月20日，B公司在得知A公司的收购意向后，处置了一处长期闲置的厂房，税前收益为300万元，所得税率为40%，已计入2005年损益。B公司的市盈率指标为20。乙方案：采用账面价值调整法。考虑到目前钢材市场价格上涨的因素，B公司资产会增值。估计调整系数为20％。丙方案：采用未来股利现值法。已知B公司经营业绩比较稳定，一直采用固定股利政策，每股发放现金股利为0.6元。已知B公司发行股数为5000万股，B公司股票的风险报酬率为8％，无风险报酬率为4％。要求：(1)分别计算甲、乙、丙三方案的并购收益和并购净收益。(2)简要分析A公司并购B公司的利弊，并为A公司是否应并购做出决策。案例分析题五凤凰股份有限公司（以下称为“凤凰公司”）为上市公司，2007年所得税税率为33%，从2008年起执行新的所得税法规，所得税税率下降为25％。2007年凤凰公司发生了下列有关金融工具和所得税事项：（1）6月30日，凤凰公司自二级市场购入万科公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款300万元，支付相关交易费用0.4万元，目的在于赚取价差。凤凰公司将购买的万科公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为300万元，将相关交易费用0.4万元计入了当期损益。2007年8月5日，凤凰公司将万科公司股票出售了40％，剩余部分在年末的公允价值为200万元，凤凰公司将公允价值变动20万元（200－180）计入了资本公积。在进行所得税处理时，确认了递延所得税负债6.6万元（20×33％），同时调整了资本公积。（2）8月1日，凤凰公司因有更好地的投资机会，决定将持有的分类为持有至到期投资核算的铁路债券进行处置，所获资金用于投资某公司新发行并上市流通的股票，准备将该股票长期持有，将该股票分类为交易性金融资产。凤凰公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到40％。因此，凤凰公司将分类为持有至到期投资的丁公司债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。（3）11月1日，经中国证券监督管理委员会批准，凤凰公司发行了面值为2000万元的可转换公司债券，发行价款为2000万元。该可转换公司债券限期为4年，票面年利率为8％，利息按年支付，每100元面值债券可在发行1年后转换为凤凰公司普通股股票10股。凤凰公司发行该可转换公司债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为10%。凤凰公司将发行可转换公司债券收到的2000万元全额确认为应付债券。在2007年末按照实际利率计算了利息费用。（4）10月1日，凤凰公司将其持有的某公司债券（凤凰公司将其分类为可供出售金融资产）出售给丁公司，收取价款1500万元已于当日收存银行。该可供出售金融资产初始入账价值为1400万元（账面上未记录公允价值变动）。同时，凤凰公司与丁公司签署协议，约定于12月31日按1524万元的价格将该可供出售金融购回。凤凰公司在出售该债券时终止确认了该可供出售金融资产，收到的款项1500万元与其初始确认金额1400万元之间的差额计入了当期损益。要求：分析、判断并指出凤凰公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法（除事项（1）外，其余不考虑所得税的处理）。案例分析题六太湖股份有限公司（本题下称“太湖公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。太湖公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；2007年所得税