2010年自考经济类管理会计复习资料五

第五章成本-产量-利润依存关系的分析第一节贡献毛益与盈亏临界点记忆本量利分析的概念，可以作为名词解释或者简答题的考核内容。一、贡献毛益贡献毛益：指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。贡献毛益总额=销售收入-变动成本单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本这里需要补充强调一下，单位贡献毛益其实有两种理解方法：1、单位贡献毛益=单价-单位变动制造成本2、单位贡献毛益=单价-单位变动制造成本-单位变动销售及管理费用前者可以作为生产性单位贡献毛益。实际决策时候两者都可以加以运用，只不过随具体决策条件不同而有所不同。贡献毛益率：单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额贡献毛益率=贡献毛益/销售收入=单位贡献毛益/单价=1-变动成本率二、盈亏临界点(损益两平点、保本点、盈亏突破点)盈亏临界点，也称损益两平点或保本点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量高于盈亏临界点的销售量时，则会获得利润。盈亏临界点的销售量(实物单位)=固定成本÷单位贡献毛益盈亏临界点的销售量(用金额表示)=固定成本÷贡献毛益率前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本额。实际考试时，也有可能将前者直接叫做盈亏临界点的销售量。而将后者直接叫做盈亏临界点的销售额。如果题目并没有直接强调数量或者是金额，就需要学员在考试时候结合题目所给出的基本条件进行结合判断。三、同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算综合加权贡献毛益率=∑(各种产品贡献毛益率×各种产品销售额比重)综合的盈亏临界点销售额=固定成本总额÷综合加权贡献毛益率各种产品的保本额=综合的盈亏临界点销售额×各种产品销售额比重假设品种结构不变推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为19800元，三种产品的有关资料如下：品种销售单价(元)销售量(件)单位变动成本(元)甲2000601600乙50030300丙100065700要求：(1)采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。(2)计算该公司营业利润。(1)甲产品的销售比重=2000×60/200000=60%，乙产品的销售比重=500×30÷200000=7.5%，丙产品的销售比重=1000×65÷200000=32.5%.甲产品的贡献毛益率=(2000-1600)÷2000=20%，乙产品的贡献毛益率=(500-300)÷500=40%，丙产品的贡献毛益率=(1000-700)÷1000=30%.综合贡献毛益率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%，综合保本额=19800÷24.75%=80000元甲产品保本量=80000×60%÷2000=24元，乙产品保本量=80000×7.5%÷500=12元，丙产品保本量=80000×32.5%÷1000=26元。(2)营业利润=贡献毛益-固定成本=销售收入×贡献毛益率-固定成本=(2000×60+500×30+1000×65)×24.75%-19800=49500-19800=29700元例题推荐：教材100页习题六根据题目，A的销售额比重=0.6B的销售额比重=0.4加权平均的贡献毛益率=40%×0.6+30%×0.4=36%1、计算指标：(1)盈亏临界点的销售额=72000/36%=200000元(2)A产品在盈亏临界点的销售量=200000×0.6/5=24000件B产品在盈亏临界点的销售量=200000×0.4/2.50=32000件(3)安全边际额=5×30000+2.50×40000-200000=50000元(4)预计利润=50000×36%=18000元2、增加A产品销量引起贡献毛益增加=(40000-30000)×5×40%=20000元，减少B销售量引起的贡献毛益减少=(40000-32000)×2.5×30%=6000元，合计引起的贡献毛益的增加为20000-6000=14000元，与增加的广告费9700元(固定成本)相比，超出4300元，所以方案合算。3、重新计算A产品销售额=200000元，B销售额=80000元两者的销售额比重分别为：5/7和2/7加权平均的贡献毛益率=40%×5/7+30%×2/7=2.6/7=0.372盈亏临界点的销售额=(72000+9700)/0.372=81700/0.372=219624元四、同盈亏临界点有关的指标(一)盈亏临界点作业率：盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完成的销售量。(二)安全边际：指盈亏临界点以上的销售量。即现有或者预计的销售量超过盈亏临界点销售量的差额。安全边际量=现有或预计的销售数量-盈亏临界点销售数量安全边际额=现有或预计的销售金额-盈亏临界点销售金额安全边际率=安全边际量/现有或预计的销售数量安全边际率=安全边际额/现有或预计的销售金额安全边际率=1-盈亏临界点的作业率安全边际率+盈亏临界点的作业率=1安全边际率+保本作业率=1例题推荐：安全边际率=「AC」A.安全边际量÷实际销售量B.保本销售量÷实际销售量C.安全边际额÷实际销售额D.保本销售额÷实际销售额E.安全边际量÷安全边际额(三)销售利润率1、销售利润率=销售利润÷销售收入2、销售利润率=(销售收入-销售产品变动成本-固定成本)÷销售收入3、销售利润率=安全边际率×贡献毛益率4、销售利润率=安全边际率×(1-变动成本率)5、销售利润率=(1-盈亏临界点的作业率)×贡献毛益率6、销售利润率=(1-盈亏临界点的作业率)×(1-变动成本率)五、盈亏临界图(保本图)2004年上全简答34已经涉及盈亏临界图的定义(定义在教材81页)(一)盈亏临界图的绘制程序(二)盈亏临界图特点：1、盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少;销售量越少，能实现的利润越小，亏损越多。2、销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越小;盈亏临界点越高，能实现的利润越小，亏损越多。3、在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本(截距)和单位产品变动成本(斜率)的多少。▲例题推荐：教材97页习题一1、作盈亏临界图略。2、计算以下各项指标：(1)盈亏临界点的销售量(用实物单位表现)=32000/(5-3)=16000件(2)安全边际=20000-16000=4000件(3)预计销售量的预计利润=20000×(5-3)-32000=8000元或者4000×2=8000元3、重新计算以下各项：(1)盈亏临界点的销售量=32000/(5.5-3)=12800件安全边际=18000-12800=5200件实现利润=5200×2.5=13000(2)图略(3)方程：(5.5-3)×销售量-32000=13000×(1+10%)得出：销售量=18520件4、重新计算新情况下的下列指标：(1)盈亏临界点的销售量=(32000+4000)/(4.6-3)=22500件(2)方程：(4.6-3)×销售量-32000-4000=8000×(1+10%)得出：销售量=28000件▲▲例题推荐：教材98页习题二1、盈亏临界点的销售量=2000/(9-5)=500件2、作盈亏临界图略3、方程：(9-5)×销售量-2000=9×销售量×20%得出：销售量=909件4、方程：(9-5)×销售量-2000=2500得出：销售量=1125件六、本-量-利分析的基本假设：如下：⑴假定产品的单位售价不变，企业的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动。⑵假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。其中假定固定成本是处于“相关范围”内，其总额在全期内保持不变，不受销售量变动的影响，单位产品变动成本不变，变动成本总额同产品的销售量成正比例地变动。⑶假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种构成不变。⑷假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。第二节目标利润的分析一、预测利润预测利润=销售量×销售单价-销售量×单位产品变动成本-固定成本预测利润=单位贡献毛益×销售量-固定成本预测利润=贡献毛益率×销售额-固定成本预测利润=安全边际量×单位贡献毛益预测利润=安全边际额×贡献毛益率例题推荐：教材99页习题四解答：为了更清晰地表达意思，我在这里补充了个别教材中未涉及的项目。厂别销售量(件)单价销售收入总额单变成本变动成本总额单位贡献毛益固定成本总额净利或者亏损A5000525000315000250005000B40006.5260005200001.515004500C15001522500101500059000(1500)D45009405005225004100008000二、预计目标销售量(数量)预计目标销售量=(固定成本+目标利润)÷单位贡献毛益预计目标销售额=(固定成本+目标利润)÷贡献毛益率预计目标销售额=单价×预计目标销售量例题推荐：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司2002年3月份的有关资料如下：销售收入200000元，销售成本150000元(其中固定成本占20%)。设现有的变动成本在销售收入中所占的比重能经常保持不变。要求：(1)计算在固定成本增加20000元时的盈亏临界点销售额。(2)固定成本增加后，若要实现利润30000元，销售收入应为多少?固定成本=150000×20%=30000元变动成本=150000×(1-20%)=120000元变动成本率=120000÷200000=0.6，贡献毛益率=1-0.6=0.4(1)盈亏临界点销售额=(30000+20000)÷0.4=125000元(2)销售收入=(30000+20000+30000)/0.4=200000元第三节利润预测中的敏感分析目标利润=目标销售量×(预计单位售价-预计单位变动成本)-固定成本1、单位价格变动的影响2、变动成本变动的影响3、销售量变动的影响4、固定成本变动的影响5、多因素同时变动的影响6、税率变动的影响以下总结的有关规律不要死记硬背：因素增加单位贡献毛益盈亏临界点目标销售量安全边际利润单价+--++单变成本-++--销售量000++固定成本0++--推荐例题1：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司只产销一种产品，1997年销售量为8000件，单价为240元，单位成本为180元，其中单位变动成本为150元，该企业计划1998年利润比1997年增加10%.要求：运用本量利分析原理进行规划，从哪些方面采取措施，才能实现目标利润(假定采取某项措施时，其他条件不变)。(1)如果采取提高销售量的措施：1997的利润=240×8000-180×8000=480000元1998的利润=480000×(1+10%)=528000元单位贡献毛益=单价-单位变动成本=180-150=30元销售量=(固定成本总额+目标利润)÷(单价-单位变动成本)=(30×8000+528000)÷(240-150)=8534件销售量增加=8534-8000=534件98年应增加销售量534件，才能实现目标利润。(2)如果采取降低固定成本的措施240×8000-150×8000-528000=192000元30×8000-192000=48000元98年应降低固定成本48000元，才能实现目标利润。(3)如果采取降低单位变动成本的措施新的单位变动成本=(240×8000-30×8000-528000)÷8000=144元150-144=6元98年单位变动成本应降低6元，才能实现目标利润。(4)如果采取提高单价的措施新的单价=单位变动成本+(固定成本+目标利润)/销售量=150+(240000+528000)÷8000=246元246-240=6元98年应提高单价6元，才能实现目标利润。推荐例题2：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司1998年销售收入为180000元，销售成本为160000元，其中固定成本为88000元，若1999年计划增加广告费3200元，产品单价仍为40元/件。要求：(1)预测1999年该公司的保本点;(2)若1999年计划实现目标利润52800元，则目标销售