培训资料1：涉税鉴证培训(兴业3.21)

纳税人涉税鉴证内部培训王静2009-3-21目录第一部分：纳税人涉税鉴证武国税函[2009]1号—-8条•企业财产损失申报•房地产开发企业年度纳税申报•高新技术企业年度申报•外资居民企业年度纳税申报•高新技术企业认定•企业所得税税前弥补亏损•企业年终所得税汇算清缴后需要退抵税款（不含减免退税款）•企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，需在计算应纳税所得额时加计扣除第二部分：企业所得税汇算清缴•汇算清缴中应特别注意的事项•企业纳税申报、纳税申报表概念•企业所得税年度申报表解读（祥见资料3）。第三部分：所得税申报表审核第四部分：工作底稿、报告及收费第一部分：涉税鉴证法律依据1、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则2、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例3、《企业财产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局令2005年第13号)4、《金融企业呆帐损失税前扣除管理办法》(国家税务总局令2002年第4号)5、《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2005]200号)6、《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发［2006］31号）涉税八条武国税函[2009]1号—-8条2009年1月1日执行企业财产损失申报----损失发生当期报告意见类型房地产开发企业年度纳税申报---开发产品完工高新技术企业年度认定----认定、复审高新技术企业申报----年度鉴证外资居民企业年度纳税申报企业所得税税前弥补亏损企业年终所得税汇算清缴后需要退抵税款（不含减免退税款）企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，需在计算应纳税所得额时加计扣除涉税中介机构严格的准入制度（武国税发[2009]28号---关于明确2009年度具备出具企业所得税涉税鉴证报告资质的税务师事务所及执业注册税务师名单的通知）实行公告制度开展审核鉴证出具涉税鉴证报告----如何审核？二个重要文件（国税发[2007]10号）-----《国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）的通知》（国税发[2007]9号）-----《国家税务总局关于印发〈企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）〉的通知》税务机关职责具有检查、审核和认定权受罚事项----鉴证报告不符合规定要求存在应调整未调整调整项目明显错误或存在虚假不真实的鉴证处罚依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则《注册税务师管理暂行办法》(国家税务总局令2005年第14号)第二部分：企业所得税汇算清缴汇算清缴中应特别注意的事项企业纳税申报、纳税申报表概念企业所得税申报表解读汇算清缴常识1、什么是汇算清缴----法第54条在纳税年度终了后5个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。2、汇算清缴的对象1）实行查账征收和实行核定应税所得率征收的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按有关规定进行汇算清缴。汇算清缴常识2）实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。问题：是不是所有企业都必须进行汇算清缴？所有的企业都必须在年度终了后汇算清缴？3、纳税人（包括汇总（合并）纳税企业及成员企业）办理企（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及（四）主管税务机关要求报送的其它资料。汇算清缴常识纳税人在规定的年度纳税申报期内（5月31日以前），发现纳税申报有误的，可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报。｛纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按征管法及其实施细则的有关规定办理。｝汇算清缴常识企业所得税汇算清缴涉及的主要纳税调整事项---不限于以下18项*超过税前扣除标准涉及的事项（P66、74、75）*不合法支出涉及的事项*会计处理的期限与税收处理的期限不一致涉及的事项（P38、39）*不合法票据列支或发票事项处理不当涉及的事项*弥补亏损涉及的事项*营业收入、成本确认涉及的事项*会计差错、变更涉及的事项*债务长期挂账涉及的事项*因税收审批或备案涉及的事项汇算清缴常识*因退货或冲减营业收入涉及的事项*税收对某些行业按预计利润预征所得税涉及的事项*因资产的各项减值准备、预计负债等涉及的事项*各种视同销售行为涉及的事项*因公允价值变动损益涉及的事项*因股权投资、债务重组、资产评估涉及的事项*不征收收入、减税、免税收入、税收优惠涉及的事项*税务机关征管不当涉及的事项*因境外所得抵免涉及的事项汇算清缴须知2008年度汇算清缴须知----祥见培训资料附件4小知识：新会计准则全面推行后，会计核算框架由《新会计准则体系》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《事业单位会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《农民专业合作社财务会计制度》等七个体系组成。企业所得税纳税人相应也就分成了五大类，一是执行会计准则体系的纳税人，二是执行企业会计制度的纳税人，三是执行事业单位会计制度的纳税人，四是执行民间非营利组织会计制度的纳税人，五是执行农民专业合作社财务会计制度的纳税人。企业纳税申报、纳税申报表概念企业所得税纳税申报，是指纳税人依据税收法律、法规和有关规章的规定，根据其生产经营核算的情况，依法申报其应缴纳企业所得税的过程，它是纳税人生产经营情况和计算缴纳所得税情况的真实反映和有效载体，是税务机关依法征收企业所得税的基础。企业所得税纳税申报表，是根据企业所得税征收与管理规程的要求，纳税人与税务机关为处理企业所得税征管事宜所使用的具有固定格式的报表。它既是纳税人或纳税代理人履行纳税义务以规范格式申报纳税的书面报告，也是税务机关据以征收、分析、评估、检查企业所得税所使用的重要资料。因此，纳税人必须按照国家税收法律、法规和有关规定的要求，按期如实申报应纳税所得额和应纳所得税额。企业纳税申报、纳税申报表概念1、申报表构成国税函[2008]44号、国税发[2008]101号发布的企业所得税纳税申报表，由以下申报表构成：《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》；《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》；《企业所得税扣缴报告表》：《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》。企业纳税申报、纳税申报表概念2、申报表适用范围实行查账征收方式的纳税人，适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》、《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表、《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》、《企业所得税扣缴报告表》；实行核定征收方式的纳税人，适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》。《企业所得税扣缴报告表》--适用非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税；非居民企业虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业纳税申报、纳税申报表概念3、结构1主11附表，不同企业（工商业、金融、事业单位）填写不同附表主表由表1至表6的相关数据填列附表分为两个层次，附表一到附表六为一级附表，对应主表各项目；最核心的是表三纳税调整表附表七到附表十一为二级附表，是根据重要性原则对表三的列举和细化小知识：申报表主要内容---附件4企业纳税申报、纳税申报表概念4、设计思路及主要变化最大的变化是新表的主表是以企业会计核算为基础、以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额，而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。企业纳税申报、纳税申报表概念5、申报表填报纳税人基本信息登记表企业所得税年度纳税申报表(主表)附表一(1)收入明细表附表二(1)成本费用明细表附表三纳税调整增加项目明细表附表四企业所得税弥补亏损明细表附表五税收优惠明细表附表六境外所得税抵免计算明细表附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表附表十资产减值准备项目调整明细表附表十一长期股权投资所得（损失）明细表企业纳税申报、纳税申报表概念6、法理依据A、任何经济交易都需要明确在会计上如何处理B、任何经济交易明确税收政策如何界定C、任何经济交易如何在申报表上找到它的位置7、填报步骤第一步：附表一（1）收入明细表附表一（2）金融企业收入明细表附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表附表二（1）成本费用明细表企业纳税申报、纳税申报表概念附表二（2）金融企业成本费用明细表附表二（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表第二步：附表五税收优惠明细表附表六境外所得税抵补计算明细表附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表附表十资产减值准备项目调整明细表附表十一长期股权投资所得（损失）明细表企业纳税申报、纳税申报表概念第三步：附表三纳税调整项目明细表第四步：附表四企业所得税弥补亏损明细表第五步：主表、资产负债表、利润表8、总结以会计利润表为基触，间接计算出应纳税所得额，按照税法口径通过纳税调整，计算税法口径的应纳税所得额。企业所得税年度申报表解读（主表）一、基本结构四部分构成：利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料。本表共计42行，其中，利润总额的计算项目有13行、应纳税所得额的计算项目有12行、应纳税额的计算项目有15行、附列资料有2行。二、数据来源利润表、附表、季度申报表及通过本表逻辑关系计算填列1.“利润总额的计算”项目，适用《企业会计准则》的企业，其数据直接取自《利润表》；实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其《利润表》中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对《利润表》中的项目进行调整后填报。企业所得税年度申报表解读（主表）采用间按法设计，先计算会计利润，在此基础上计算应纳税所得额。第一部分：按会计口径（利润表）填列，业务发生的真实性。1—、营业收入（填附表一—附表一（1）第2行）2减：营业成本（填附表二—附表二（1）第2行）3减：营业税金及附加4减：销售费用（填附表二）5减：管理费用（填附表二）6减：财务费用（填附表二）7减：资产减值损失8加：公允价值变动收益9加：投资收益10二、营业利润（1-2-3-4-5-6-7+8+9）11加：营业外收入（填附表一—附表一（1）第17行）企业所得税年度申报表解读（主表）12减：营业外支出（填附表二—附表一（1）第16行）13三、利润总额（10+11-12）第二部分：应纳税所得额的计算-----减免的是项目14加：纳税调整增加额（填附表三＝附表三第52行第3列合计）15减：纳税调整减少额（填附表三＝附表三第52行第4列合计）16其中：不征税收入（＝附表三第14行第4列）17其中：免税收入（＝附表五第1行）18其中：减计收入（＝附表五第6行）19其中：减、免税项目所得（＝附表五第14行）20其中：加计扣除（＝附表五第9行）21其中：抵扣应纳税所得额（＝附表五第39行）企业所得税年度申报表解读（主表）22加：境外应纳税所得弥补境内亏损23纳税调整后所得（13+14-15+22）24减：弥补以前年度亏损（填附表四＝附表四第6行第10列）25应纳税所得额（23-24当本行＜0时，则先调整21行的数据，其本行≥0时。当21行=0时，23-24≥0）企业所得税年度申报表解读（主表）第三部分：应纳税额计算26税率（25%）-----税率的优惠体现在税额的减免27应纳税所得税额（2