第九章 长期负债

第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节其他长期负债第九章长期负债第一节长期负债概述一、长期负债的概念与特点长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和专项应付款等。长期负债特点：期限长金额大费用需要资本化举债的目的主要是扩大生产经营规模二、长期负债的分类1、长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。2、应付债券3、长期应付款4、专项应付款专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等的拨款，以及从其他来源取得的款项。长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。主要包括企业采用补偿贸易方式引进国外设备价款和应付融资租入固定资产的租赁费等。应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。三、长期负债的确认与计量长期负债应当以实际发生额入账，同时按照负债本金或债券面值，根据规定的利率按期计提利息。计提的利息根据准则的规定分别计入工程成本（借款费用资本化）或当期财务费用。借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款发生的汇兑差额等。第二节长期借款企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。业务借方贷方取得时银行存款长期借款计息时财务费用（或在建工程）长期借款（应付利息）偿还时长期借款银行存款长期借款应用“长期借款”和“应付利息”账户核算。长期借款银行存款在建工程银行存款财务费用1.借入借款时3.偿还借款时2.预提利息费用应付利息预提利息费用一次支付按期支付资本化：记入相关资产成本费用化：计入当期损益专项借款、一般借款资产交付使用前同时满足：资产支出已发生借款费用已发生购建活动已开始经营期间：记入“财务费用”贷方需经相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货分期付息：记入“应付利息”一次还本付息：记入“长期借款”长期借款利息的计算单利单利是指只按借款本金计算利息，其所发生的利息不再加入本金重复计算利息。计算公式如下：利息＝本金×利率×期数本利和＝本金＋利息＝本金×(1＋利率×期数)复利复利是指根据本金和前期利息之和计算本期利息，也就是不仅要计算本金的利息，还要计算利息的利息。其本利和的计算公式如下：本利和＝本金×(1＋利率)期数第三节应付债券为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。一、公司债券及其发行方式9长期负债溢价、折价发行的原因是什么？债券与借款、股票的区别？二、应付债券的分类应付债券按有无担保分有抵押公司债券无抵押公司债券按是否记名分记名公司债券无记名公司债券按利息支付方式分附息票公司债券贴现公司债券按发行方式分公募公司债券私募公司债券按发行区域分国内公司债券国际公司债券按偿还方式分一次还本公司债券分次还本公司债券按特殊方式分为：可赎回债券可转换债券三、应付债券的基本要素1、债券面值债券面值指债券的票面价值。包括票面价值的币种和票面金额两个基本内容。债券面值的现值＋各期利息的现值债券市价＝2、债券发行价格债券面值现值与利息现值的和。发行价格的确定取决于一个是票面利率,一个是市场利率。（1）当债券票面利率超过市场利率，通常称为溢价发行；（2）当债券票面利率低于市场利率，通常称为折价发行；（3）当债券票面利率与市场利率，通常称为按面值发行。实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。3、债券的偿还期限债券的偿还期限指债券从发行日起至偿清本息之日止的时间。4、债券的利率债券的利率是债券利息与债券票面价值的比率。发行费用的处理为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用；发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入。四、债券发行与发行费用的会计处理总账科目明细科目应付债券面值利息调整应计利息账户设置短期的在“应付短期债券”账户核算。可转换债券在“可转换公司债券“明细账下核算。借：银行存款贷:应付债券——债券面值溢价发行折价发行面值发行借：银行存款贷：应付债券—债券面值—利息调整借：银行存款应付债券—利息调整贷：应付债券—债券面值债券发行会计处理五、债券溢价、折价摊销和应计利息的会计处理1、直线法直线摊销法是在每一计息期将债券溢折价金额平均摊销于各期的一种摊销方法。每期债券溢（折）价摊销额＝债券溢（折）价÷债券计息期数2、实际利率法指先用每期的期初债券账面价值乘以实际利率算出各期利息，再与实际应付利息相比较，求得各期债券溢折价摊销额的摊销方法。摊销额=实际应付利息-按实际利率计算的各期利息溢价借：财务费用（在建工程）（摊余成本×实际利率×时期）应付债券—利息调整贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率×时期）（或应付利息）折价借：财务费用（在建工程）（摊余成本×实际利率×时期）贷：应付债券—应计利息（面值×票面利率×时期）（或应付利息）应付债券—利息调整会计处理：金额为到期本金到期一次偿付七、债券偿还会计处理金额为部分本金分期偿付本金、利息随之减少溢折价摊销金额需按各期末债券面值占期末债券面值之和的百分比进行确定。六、债券的延迟发行债券的计息日不能改变，延迟期间的利息投资者购买，到期支付给投资者。提前偿付债券净损益债券面值、债券溢价－债券折价、应付利息实际付款－＝提前偿还规定债券有提前偿还权。上市交易的债券，企业有自主购回权，以减少利息支出。种类偿付日非付息日，须将上次付息日至提前偿还日的利息与本金一并支付。未摊销的溢折价应予注销。提前赎回的债券价款与债券账面价值的差额，作为债券损益。（营业外收支）会计处理原则债券平价发行的核算应付债券—债券面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行债券时应付债券—应计利息2.分期计提利息3.偿还时9长期负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting债券溢价发行的核算应付债券—债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）2.各期计提利息各期溢价摊销4.支付利息9长期负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting债券折价发行的核算应付债券—债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）2.各期计提利息各期折价摊销4.支付利息9长期负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting八、可转换债券可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。在我国上市公司和重点国有企业经批准可发行可转换公司债券。我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化方式。可转换公司债券的期限最短3年，最长为5年。可转换债券的会计处理1、不确认转换权价值发行价格：按债券面值及利息依市场利率折算的现值发行。会计处理：发行、计息随同溢折价摊销：同普通债券。转换：将债券尚未摊销的溢折价及发行费，连同债券的面值一并转销。债权人将债券转为普通股时，按股票面值计入“股本”，债券面值及股本之间的差额计入“资本公积”。2、确认转换权价值确认：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆——将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。计量：负债成份的计量——在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。权益成份的计量——按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。负债成份的公允价值=债券面值的复利现值+利息的年金（或复利）现值权益成份的公允价值=发行价格总额-负债成份的公允价值负债成份分摊的交易费用=交易费用×负债成分的公允价值负债成份的公允价值+权益成份的公允价值权益成份分摊的交易费用=交易费用×权益成分的公允价值负债成份的公允价值+权益成份的公允价值计算公式发行可转换公司债券时借：银行存款贷：应付债券——可转换公司债券（面值）资本公积——其他资本公积（按权益成份的公允价值）（贷或借）应付债券——可转换公司债券（利息调整）转换股份前可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券利息，差额作为利息调整进行摊销。转换股份时借：应付债券---可转换公司债券（面值）（转换部分的面值）应付利息资本公积---其他资本公积（转换债券的权益成份的公允价值）贷：股本（股票面值×转换的股数）应付债券---可转换公司债券（利息调整）（转换部分尚未摊销的利息调整金额）资本公积——股本溢价（差额）银行存款（以现金支付的不足转换1股的部分）注：转换的股数＝（债券面值＋已计提尚未支付的利息）/转股价长期应付款长期应付款是指除长期借款，应付债券以外的其他各种长期负债。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备而发生的应付补偿贸易引进设备款和融资租入固定资产而发生的应付融资租赁款等。专项应付款专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。企业收到的专项拨款确认为专项应付款，待拨款项目完成后，属于应当核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。第四节其他长期负债一、长期应付款为了总括核算和监督长期应付款的发生、利息结算及偿还情况，应设置“长期应付款”总分类账户。该账户属负债类账户，贷方登记：①采用补偿贸易方式从国外引进设备所发生的未付款项；②融资租入固定资产应付的融资租赁费；③长期应付款的利息支出和外币折合差额。借方登记归还长期应付款的本息金额。余额在贷方，表示尚未归还的长期应付款项。该账户应按长期应付款的种类设置明细账户进行明细分类核算。应付引进设备款应付引进设备款是指企业采用补偿贸易方式引进国外设备所发生的未付款项。补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。在引进设备时，应按规定的折合汇率将设备和随同设备进口的零配件等的款项，以及国外运杂费的外币金额折合为人民币记账。会计处理1、引进设备交付安装借：在建工程贷：长期应付款——应付引进设备款2、支付国内进口关税、运杂费借：在建工程贷：银行存款3、支付设备安装调试费借：在建工程贷：银行存款4、计算设备安装期长期应付款利息借：在建工程贷：长期应付款——应付引进设备款5、设备安装完工交付使用借：固定资产贷：在建工程6、交付使用后长期应付款利息借：财务费用——利息支出贷：长期应付款——应付引进设备款7、以产品的货款归还设备款借：长期应付款——应付引进设备款贷：应收账款二、专项应付款为了总括核算和监督企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款以及从其他来源取得的款项，应设置“专项应付款”总分类账户。该账户属负债类账户，其贷方登记企业实际收到的专项拨款数，借方登记专项拨款的转销数，余额在贷方，表示企业尚未支付的各种专项应付款。该账户应按专项应付款种类设置明细账户，进行明细分类核算。会计处理企业实际收到专项拨款：借：银行存款贷：专项应付款企业使用专项拨款进行技术改造或技术研究：借：在建工程等贷：有关账户项目完成形成资产：借：固定资产贷：在建工程等同时：借：专项应付款贷：资本公积结余款项上交：借：专项应付款贷：银行存款