工程项目审计第2章2

第三节工程项目审计方法审计方法是审计机构和人员实现审计目标，执行审计职能，审查、评价和鉴证审计对象，完成审计任务的重要手段，是审计机构和人员在长期工作实践工过程中不断总结、提高和积累起来的。随着审计对象和审计内容的发展变化和延伸，以及现代化科技事业的迅猛发展，审计方法将不断改进和日趋完善。现代化的审计方法已经超越了传统的事后查账的账目基础审计技术，发展到广泛运用审计调查、内部控制制度审计、抽样审计和审计分析技术等基础审计技术，并正在向风险基础审计技术迈进，并已经形成了一套完整的审计方法体系。一．审计方法的选用原则审计人员正确地运用恰当的审计方法，是有效实现审计目的重要保证和条件。要做到方法运用正确，首先必须方法选用得当。为保证恰当地选用审计方法，审计机构和审计人员在建设项目审计操作中应当遵循以下原则：①依据不同的审计对象、审计所要实现的目标，以及具体情况选择审计方法，建设项目审计对象较为复杂，接受委托的审计业务类型多样化。建设项目审计对象较为复杂，接受委托的审计业务类型多样化，注册会计师应当根据不同的审计对象，按照不同的审计目的，充分做好相关专业技术人员的工作配合协调；②按照不同的被审计单位或不同的建设项目，以及不同的建设项目审计内容，正确选择审计方法；③根据不同的审计方式选择不同审计方法；④根据审计程序需要获取的审计审计证据的不同类型选择审计方法，以保证审计证据的充分性、客观性和有效性；⑤根据不同素质的审计人员和不同专业的人员选择审计方法，力求做到专业互补，人尽其力，人尽其才；⑥根据设计结论的保证程度或审计目标的实现要求与审计成本选择审计方法，以保证审计工作质量和审计资源的有效配置和利用。二．我国工程项目审计的基本方法为了使审计人员在进行项目审计过程中，能够有序、有效进行，恰当选用审计方法是保证审计业务顺利完成的前提。项目有其一定的特殊性，各类审计的对象、内容、目的、任务等都不一样，除了常规的审查书面报资料、证实客观事物的存在，以及实施符合性测试、分析性测试，抽样审计等审计方法外，还可以运用以下方法：还可以运用的方法：①财务收支审计与技术经济资料审查相结合的审计方法；项目收支审计中对相关的经济技术资料审计的内容较多，如项目可行性研究报告相关技术经济资料咨询审计，设计任务书相关经济资料审计，项目概述预算审计等。这些内容仅采用财务收支审计方法是不够的，审计人员在审计过程中，应该将常规的审计方法与技术经济资料的审计相结合，尽可能将相关数据资料有机结合，通过对比分析，达到预期目的。②充分利用各阶段其他相关的审计结果的方法；一个项目投资情况是否满足投资者或所有者和被审计单位的目标，在立项前就要做出评价和决策。审计人员在项目各阶段的审计，应当充分利用项目过程中，各阶段、各种类型的审计报告，将事前审计、事中审计、事后审计有机地联系在一起，全面、客观、正确地做出审计评价和结论。③与内部审计部门紧密联系的方法；项目活动涉及面很广，专业性很强，不同性质、不同专业、不同规模的项目各具特点。审计人员在对项目审计过程中，在设立内部审计部门的被审计单位，可以运用相应的审计方法，对内部审计的设计结果进行测试以确定可利用的程度，并于内部审计人员互相配合，紧密联系，以保证审计业务的顺利完成。④管理会计、成本会计、责任会计方法、财务管理和计算机相互结合的审计方法。鉴于项目业务的复杂性和多样性，单纯的财务会计方法和报表审计方法已经落后。项目审计过程中，除了采用一般审计项目运用的审计方法外，选用恰当的计算机操作软件，特别是项目预算、概述、决算审计软件的选用是一项十分关键的工作，将切实有效地帮助审计人员实施与完成审计业务。三．国外工程项目审计的基本方法借鉴西方科学的审计方法，可以极大地帮助监管者完成审计以及稽查任务。包括：①统计抽样法、②计划评审法和概率法、③期望值分析法和灵敏度分析、④对策论和排队论、⑤经济订货量和风险分析法。①工程物资管理的经济订货批量审计方法：经济订货量=(每次订货费用×年需要量/单位存货的年储存费用)的平方根②建筑工程的订货点审计方法：订货点=每天耗用量×提前期天数+安全储备量订货点是需要再次订货的库存量水平订货应在存货用完前若干天进行，这段时间称就称为订货提前期。③ABC分析法：将存货分为三类：A类，品种和数量少，单位价值高；B类，品种和数量多，单位价值高；C类，品种和数量多，单位价值低；通过各类工程物资或存货进行分析比较，对ABC三种不同的存货进行分类控制，分为严格控制、一般控制、简单控制的方法。④贝叶斯法：在多种可能的方法中，运用条件概率，选择一种最可行的方案的决策方法，它是非肯定性决策的一种，经常用于修正先前的经验概率，它是一种定性与定量相结合的方法。⑤t（参数）检验法：衡量两个抽样总体的差异程度，最终目的就是为了衡量两个总体是否具有可比性，主要用于对两个不同的抽样或样本总体在平均值统计上是否相等进行参数统计分析。作为一种参数统计工具，要求在比较区间内的数据必须符合正态分布。一般来说绝对t（参数）值超过2的检验值说明两个总体之间的差异很明显，不具有可比性。⑥x2检验法：对定性数额之间关系的非参数检验。它可对列名分类和次序数据的独立性进行检验，且不要求数据符合特定的分布形式。⑦回归分析法：⑴简单回归分析：y=a+bxX——自变量Y——因变量a——常数项b——回归系数⑵多元回归分析：y=a+bx+cz对具有一个以上的自变量的回归分析被称为多元回归分析。在原理上与简单的线性回归分析是一样的，但计算上要复杂得多，需要使用计算机操作。⑶决定系数R2：也叫可决系数、确定系数，用于衡量在因变量的总变差中，已由回归方程解释的部分所占的比重。⑧时间序列分析法：时间序列分析法是对将来的值进行预测的一种方法其核心是确定数据变化由哪几个部分构成。分为四个类型：①、趋势；②、季节性；③、周期性；④、随机波动。时间序列预测变化的方法很多。随机因素引起的变量变化是不可预测的。一个时间序列的随机变化越大，根据这些数据预测的准确性就越小。⑴趋势预测法：在一个时间序列数据中存在着一种可识别的变化趋势。它是回归分析方法的一种特例，自变量“时间”每次数据的权数都是相同的。趋势预测也能作为确定季节性和周期性变化的出发点。⑵指数平滑（光滑）法：是一种时间序列预测技术，它赋予近期的观察数据以更大的权值，所有权值之后等于1。指数平滑法的优点：①分析时间序列数据时，它允许近期的数据具有较大的权值；②有可能增加新的观察数据，从而可能很容易地使预测适合新的情况。指数平滑法的缺点：①、数据呈明显的时间趋势，用它预测会不太准确；②、时间趋势为正值，根据指数平滑法做出的预测就可能偏低；③、时间趋势为负值，根据指数平滑法做出的预测就可能偏高；只有当数据没有明显的时间趋势时，用简单指数平滑法做预测才是合适的。在审计计划和准备阶段，要有效获取建设工程有关技术资料和会计数据文件；在施工阶段要深入调查现场，制定各种审慎的测试方法，并熟练掌握测试技巧；在报告阶段要及时纠正审计偏差，通过三级复核制度和事务所质量控制标准，甄选审计结论。四．工程项目审计的具体方法工程项目审计主要是收集审计证据，具体分为一下三种方法：①、审查书面资料的方法；②、证实客观事物法；③、审计调查方法。（一）审查书面资料的方法1.核对法：将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法。目的是查明证、账、表之间是否相符，证实被审单位财务状况和财务成果的真实、正确、合法。①、原始凭证与有关原始凭证，原始凭证与汇总原始凭证，记账凭证与汇总记账凭证（科目汇总表）；②、凭证与账目、账簿；③、明细账与总分类账；④、账簿与报表；⑤、报表与报表。会计资料间的核对证证核对：即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭证核对，查其是否相符。账证核对：即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，查明账证是否相符。账帐核对审计人员将“应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细分类账户,该客户贷方的金额，误过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符。账表核对:即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表是否相符。账表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等，同报表是否相符。此外，要注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。表表核对：即将不同报表之间有关项目进行核对，查明相关数字是否相符。例如，利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对。•会计资料与其他原始资料的核对将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无问题。例如，成本计算单与在建工地材料盘点表核对。有关资料记录与实物的核对核对账面上的记录与实物之间是否相符。例如，材料明细账与工地材料库存表核对。2.审阅法：对凭证、账簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求。一般有一下方法：①、审阅原始凭证与记账凭证；②、审阅经济资料的记录是否符合有关原理和原则；③、审阅经济资料的记录有无异常情况。记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查甲房地产上市公司12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款2万元，贷：销售收入2万元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。账簿审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收账款明细分类账，一般的业务记录都有借方、贷方。经查有一笔5万元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，是投资单位抽走的投资款。报表审阅报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不只是采用审阅一种技术，而是一个复杂的审计技术应用体系。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目填列是否齐全、表内的对应关系和平衡关系是否正确、报表附注是否填写、有关主管人员的签名盖章是否齐全。其他资料审阅例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的计划是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时，要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否订立等。3.复算法：对凭证、账簿和报表，以及分析、计划、预算等书面资料重新复核、验算的一种方法。复算法通常与审阅法结合运用，可提高审计的保险系数复核验算的主要方面：①、原始凭证中单价乘数量的积、小计、合计；②、记账凭证中明细金额合计；③、账簿中每页各栏金额的小计、合计、余额；④、报表中有关项目的小计、合计、总计及计算；⑤、预算、计划、分析中的有关数据。4.比较法：通过相同被审工程项目的实际与计划、本期与前期、本企业与同类企业的数额进行对比分析，检查有无异常情况和可疑问题，为跟踪追查提供线索，取得审计证据。对比法分为：①、绝对比较法；②、相对比较法。5.分析法：通过分解被审项目的内容，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系。分析法运用于审计主要是经济效益审计、管理审计类，当然，它也用于财务管理和其他经营管理方面。分析法主要包括：①、比率分析法：就是通过对相关项目之间的比率关系，如资金周转率、资金利润率、销售成本率等进行对比分析，从中发现情况，判断被审计单位的经济活动是否经济、合理②、账户分析法：根据账户对应关系的原理，对某些账户借贷方发生额及其对应账户余额进行对照分析，从中找出异常情况。一方面可以审核有无差错，另一方面可以深入了解工程结算情况和应收账款的情况，如有异常现象则应进一步采用其他方法进行审计。③趋势分析法：分析某项经济指标在若干时期发展趋势的方法。首先，确定所要分析的经济指标；其次，确定基期数；最后，将该指标各年度的数额以基期数，求出年对基期的趋势比率。趋势分析法可以观察某项指标不同时期的变动情况和发展趋势，