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前言《会计学基础原理部分》是高等院校经济管理类本专科各专业学生必修课，为了适应我国企业会计制度的重大变革，及时满足高等院校的教学之需，我们组织编写《会计学基础原理部分》这本教材。本书重点在于阐明会计的基础理论和基本方法，力图深入浅出、通俗易懂、使学生能系统了解会计的重要原理，掌握初级会计实务操作方法，既为会计学专业学生以后各门专业课程的学习打下良好的基础，也为非会计学专业学生尽快熟悉会计的主要内容提供了捷径。在写作过程中，我们反复比较和参阅了国内外最近出版的会计学教材，在此对各位同仁表示深切的谢忱！参加本书写作的是陕西科技大学管理学院教师，由孙红梅主编，李兰云、崔瑛、上官鸣（排名按姓氏笔划为序）任副主编，本书的第一、二、五、六章由孙红梅执笔，第三、四章由李兰云执笔，第七、八章由崔瑛执笔，第九、十章由上官鸣执笔。我们尽可能使本书体现出“精”，为此我们做了大量的工作，付出了艰辛的劳动。但错误及疏漏之处难免，恳请读者批评指正。第1章绪论会计学作为一门科学，已经形成严密而有序的学科体系。一般都要从会计学原理开始入门，理解并掌握会计的基本理论、基本方法和基本技巧。会计学是一门实践性很强的应用学科，注重方法和技巧。但是，科学的方法和技巧，都是在理论指导下的具体就用。因此，一点也不能忽视对会计理论的学习和研究，不管所用的方法如何，基本的会计观念实质上是相同的。1什么是会计1.1会计的涵义究竟什么是会计，有许多说法。在我国，“会计”一词起源于西周。清代学者焦循在《孟子正义》一书中，曾加以解释：“零星算之为计，总合算之为会”。美国会计师协会名词委员会1941年发表的会计名词第1号公报指出：“会计是用货币形式记录、分类和汇总经济业务并说明其结果的技术。”美国会计学会于1966年对会计所下的定义为：“会计是鉴定、计量和传送经济信息的方法，并使信息的使用者有可能据以作出有根据的判断与决策。”1977年美国西德尼·戴维森主编的《现代会计手册》则明确提出“会计是一个信息系统。它旨在向利害攸关的各个方面提供富有意义的经济信息。”对会计的涵义可概括为三层意思，即：①会计是国际通用的“商业语言”；②会计是一个信息系统；③会计是一个决策的依据。会计是在社会生产实践中产生和发展起来的。传统的会计是以货币为主要量度，对单位的经济业务进行全面地、连续地、系统地记录、计算、分析和检查，并定期以财务会计报告反映财务情况、经营成果和现金流量。随着经济的发展，会计除了核算与监督外，还通过预测、决策、计划、控制、分析等来谋求经济效益。特别是现代科学技术的发展，会计在经济管理方面的作用日益显著。长期实践证明，经济愈发展，会计愈重要。加强会计工作，对于加强经济管理、讲求经济效益、发展我国社会主义现代化建设具有十分重要的意义。1.2会计的特点会计的涵义说明了会计具有以下三个特点：1.会计是以货币为主要计量单位。原始的会计计量只是简单地用实物数量和劳动量度对经营活动和财务收支进行计算和记录。随着社会生产的日益发展，会计便从简单的计量记录，逐步地发展成为以货币为计量单位来综合核算与监督经济活动的过程。因为要求所有财产物资和劳动消耗的总括指标，必须利用价值形式间接地进行计算，从而取得必要的、连续的、系统的、全面而综合的会计信息，使经济核算成为可能。2.会计对经济活动所提出的数据资料具有连续性、系统性、综合性和全面性。这一特点决定了会计综合反映已发生或已完成的各项经济活动，便于了解和考核经济活动的过程和结果。随着社会生产的发展，经营规模的扩大和经济活动的日趋复杂，在经营管理上，除了要求提供反映现状的核算指标外，还要提供预测未来的数据资料，使会计从事后反映发展到预测未来，以便为实现预期效果而采取相应的措施。3.会计的事前、事中和事后监督，对经济活动具有促进、控制、考核和指导作用。会计监督首先是在反映各项经济活动的同时进行事前监督，并且利用各种价值指标来考核经济活动的效果。随着经济的发展，参与企业预测、决策、控制、考核将成为会计的主要方面。1.3会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。马克思所说的对生产“过程控制和观念总结”（《马克思恩格期全集》，第24卷，第152页），就是指会计对经济活动的核算与监督，这是对会计职能的科学概括。随着经济的不断发展，经济关系的复杂化和管理理论水平的不断提高，会计职能的内涵也不断地得到充实，并开拓了新的领域。根据会计的特点和马克思的科学论断，会计的职能可以概括为：综合核算与监督经济活动过程，参与企业预测、决策，并对经济活动进行控制和分析。1.会计的基本职能是核算与监督马克思所指的“观念总结”，一般是指反映经济活动情况，为经济管理提供数据资料。但随着经济的发展，会计的核算职能从事后反映发展到预测未来。“过程的控制”一般是指利用会计信息进行会计监督，包括事前、事中和事后的监督。通过控制、分析和检查，发挥会计的控制、考核和促进作用，引导人们在经济活动中权衡利弊、比较得失，讲究经济效益。核算与监督的结合，就能使会计具有预测、决策、控制、分析的职能。2.会计是一种管理活动，是经济管理的重要组成部分从会计的发展史来考察，会计工作始终作为一种经济管理工作而存在并发挥其作用的。原始的计量计算工作，一开始就是以经济管理的形式出现，后来逐步发展成为收集和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们讲求经济效益的一种管理活动。随着经济的发展，这种活动在社会经济活动中日益起到重要的作用，所以发展经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。会计职能的划分，并不是一成不变的，它可以随着经济的发展和管理理论的提高重新分化组织。会计的基本职能是核算与监督，但随着历史的进展，传统的职能已得到不断的充实，新的职能不断出现，各种职能的重要性也起了变化，会计工作开展预测经济前景、控制经济过程、参与经济计划和经济决策，这些职能就显得更为重要。1.4会计的作用由于会计具有核算、监督、预测、决策和控制等管理职能，因此，会计成了企业经营和整个国民经济活动不可或缺的管理活动。所以，无论对企业的微观经济管理，还是对整个国家、整个社会的宏观经济管理，会计都具有十分重要的作用。1.会计在微观经济管理中的作用通俗地说，会计在企业的经营管理中的主要作用是“当家理财”。要当好企业这个“家”，就要保护财产物资的安全完整。企业单位的财产物资，是进行再生产的物质基础。通过会计记录，能如实地反映各项财产物资的增减变动及结存情况；通过财产清查，可以弄清“家底”，防止资产流失和物资积压，揭露贪污盗窃和损失浪费现象。会计核算的职能表现在会计对企业活动中的各项耗费、收入和盈亏所进行的记录、分析与检查，有助于合理配置人力、物力和财力，有利于降低成本、降低消耗，从而促进增产节约，提高经济效益。通过会计监督，可以保证企业遵纪守法，贯彻执行国家的方针、政策、法令和制度，保证企业各项收支行为及盈亏计算结果的合法性。通过会计预测和决策，可以为企业决策者出谋划策，提供决策依据，从而不断提高市场竞争能力和企业盈利能力，不断增强企业活力。2.会计在宏观经济管理中的作用除了企业为会计主体的企业会计以外，还有运用会计和统计的基本原理、方法和技术，从实物、资金两方面对国家或地区的国民经济资源进行综合计量，反映和监督的社会会计，还有专门从事社会监督和公证的公共会计。注册会计师根据企业的委托，依照国家有关的经济法律和法规，对企业会计报表、财务资料进行审计，向主管部门、金融机构、税务机关、企业股东、债权人及其他利益相关者提出公证性审查意见。注册会计师的这种独立于政府、企业及其他经济组织之外的社会公证性，决定了它在维护市场经济秩序中“经济警察”的特殊角色，以及它在保护公共利益和投资者利益方面的独特作用。1.5会计的内容与方法关于会计的内容，我国长期以来流行会计工作三环节的说法，即会计核算、会计分析和会计检查。我们倾向于把会计分成理论和实务两部分，尤其是作为会计学科体系中第一门课程的会计学（原理部分），更应既阐明理论，又介绍实务。从理论的角度观察，会计应包括会计的一些基本原理，即有关会计准则、会计原理的论述。从实务的角度观察，会计应包括会计的对象、会计管理的全过程以及会计的基本方法及其组织实施。会计管理的全过程是以“会计循环”为主线而展开的，即从经济业务作为起点，伴随着原始凭证和记账凭证，然后登记日记账和分类账，期间还有结账、调整、试算、平衡，直至编制会计报表以及报表分析等一系列会计管理过程，都是会计实务。这些都是会计的内容。会计的方法是与会计的内容紧密相连的。会计的方法可分为会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法，由此就派生出设置账户、复式记账、审核和填制凭证、登记账薄、成本计算、财产清查、编制会计报表等七项。基本上把会计循环环节看作是会计方法。毫无疑问，会计循环的各个环节都是会计方法的具体运用，但不能认为这就是会计方法。其实，会计方法应理解为会计所特有的方法。包括会计要素的确认、计量、分析的方法，会计处理的方法，账户处理的程序，会计报表编制和分析的方法，会计电算化的方法等。从国际范围内考察，会计方法更是异彩纷呈。同一个经济事项，可以选择不同的会计方法，于是出现不同的处理结果。比如，固定资产折旧，可选择四种不同的方法：年限平均法（或称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。又比如，存货的计价方法，可选择个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、计划成本或定额成本法、售价法、成本与市价孰低法。总之，随着会计实践的不断丰富和发展，以及对会计研究的不断深入，对会计的内容和方法都会有新的认识和理解，都会有新的突破。这一点在我国的具体会计准则中体现得较为透彻。会计的内容决定于会计的对象，同时，会计的内容包含了会计的方法。2会计的产生和发展2.1会计的产生会计作为一种管理活动，是人类生产活动的衍生物。人类的生产活动是最基本的实践活动。在生产活动中，人们总是力求以较少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果。为此，必须对生产过程的劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，进行比较和分析，于是就产生了会计。在人类社会的早期，就有了会计的萌芽。据马克思考证，在印度公社中，已经有一个农业记账员，簿记已经独立为一个公社官员的专职。埃及在公元前3世纪左右，就有了相当详细的会计记录。我国的会计历史悠久，源远流长。据《周礼》记载，早在西周时代，周王朝已设立了专门的会计官吏，执掌会计事务，“司会”为计官之长，主管财政经济收支的会计核算与出纳事务。西汉时期，官府和民间都已有了会计账簿，中式簿记开始逐步发展完善。唐宋时期创造了“四柱结算法”，奠定了中式簿记的基本原理，并在官厅会计中正式推广，逐步形成了中国的会计方法体系。明清时代又产生了“龙门账”、“四脚账”等中式复式簿记，使我国的会计方法有了很大发展。我国最早的复式记账法是龙门账。它是明末清初由山西豪商傅青山（又称富山）参考当时官厅会计设计出来的一种记账方法。它的要点是将全部账户划分为四大类即“进”（全部收入）、“缴（全部支出）、”“存”（资产并包括债权）、“该”（负债并包括业主投资）这四大类。相互关系是：进－缴=存－该每当年度决算时，便运用上述关系验算等式两边差额是否相等，并借此确定当年盈亏。这种双轨计算盈亏并验证账户平衡关系的方法称“合龙门”。“龙门账”由此得名。到了明代，我国使用的是一种叫做“三脚账”的序时账簿，它的格式分两部分，“上来下去”或“来高去矮”，进行竖式登记。登记时，非现金的转账呈主项，收付都要记，而现金事项则只记与对方债权债务的关系，不记现金的收付。我国较早且较为成熟的复式记账法为“四脚账”，又称天地合账。产生于18世纪中叶（即清乾隆至嘉庆年间）。这种记账法的基本原理与西式簿记非常相似。中式簿记中按“四柱”计算编制本日或本期结存的一种表册称为四柱清册。四柱指“归管或元官（即上期强存）、“新收”（即本期收入）、“开除”（或已支，即本期支出）和“实在”，或“见在”（即本期强存）。四柱中“归管”加“新收”减“开除”等于“实在”，相当于现代会计中“期初结存”加“本期收入”