第三章 增值税的纳税筹划

第三章增值税的纳税筹划•第一节增值税概述•第二节增值税纳税人的纳税筹划•第三节增值税计税依据的纳税筹划•第四节增值税混合与兼营行为的纳税筹划•第五节增值税优惠政策的纳税筹划•第六节增值税征收管理方面的纳税筹划第一节增值税概述•一、增值税的类型：•（一）生产型的增值税。•（二）收入型增值税。•（三）消费型增值税。二、增值税纳税义务人•根据《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。•为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。三、增值税征税范围•增值税的征税范围包括销售或者进口的货物以及提供的加工、修理修配劳务。但对于实务中某项特殊项目或行为是否属于增值税的征税范围，还需要具体确定。四、增值税税率与征收率的确定•按照增值税规范化的原则，我国增值税采取了基本税率再加一档低税率的模式，考虑到出口退税的情况具体可分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。•考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述17%和13%两档税率计税和使用专用发票抵税，因此实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人适用征收率3%。五、应纳税额的计算•（一）一般纳税人应纳税额的计算•一般纳税人在计算应纳增值税税额时，先分别计算当期销项税额和进项税额，然后以进项税额抵扣销项税额后的余额为实际应纳税额。应纳税额计算公式为•应纳税额=当期销项税额-当期进项税额•当期销项税额=当期销售额×适用税率•公式中的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括以下三项情况：五、应纳税额的计算•1．向购买方收取的销项税额。•2．受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。•3．同时符合以下两个条件的代垫运费：•①承运部门的运费发票开具给购货方的；•②纳税人将该项发票转交给购货方的。•如取得的是含税销售额，应换算为不含税销售额再计算销项税额。•不含税销售额=含税销售额/（1十税率）五、应纳税额的计算•（二）特殊销售方式销售额的确定及销项税额的计算：•1．以折扣方式销售货物。•（1）折扣销售（商业折扣）•（2）销售折扣（现金折扣）•（3）销售折让。•2．以旧换新方式销售货物。•3．还本销售方式销售货物。•4．采取以物易物方式销售。•5．包装物押金是否计入销售额。•6．销售固定资产。五、应纳税额的计算•7．对视同销售货物行为的销售额的确定。对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：•第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；•第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；•第三，按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：•组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）•即：成本十利润，若同时征消费税再加消费税。即：•组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）十消费税•=成本×（1＋成本利润率）/1-消费税率五、应纳税额的计算•（三）进项税额的计算•纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。••1．准予从销项税额中抵扣的进项税额。根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。•（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。•（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。•（3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：•准予抵扣的进项税额=买价×13%五、应纳税额的计算•（4）增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。•准予抵扣的进项税额=（运费十建设基金）×7%•五、应纳税额的计算•2．不得从销项税额中抵扣的进项税额。•（1）购进固定资产。•（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。•（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。•（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。•（5）非正常损失的购进货物。•（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。五、应纳税额的计算•（四）一般纳税人应纳税额的计算•一般纳税人应纳税额计算公式为：•应纳税额=当期销项税额－当期进项税额•1．计入当期销项税额的时间的限定。•（1）直接收款方式，收到销售额或取得索取销售凭据的当天；•（2）托收承付和委托收款方式，办妥托收手续的当天；•（3）视同销售货物的行为，为货物移送的当天。五、应纳税额的计算•2．防伪税控专用发票进项税额申报抵扣时间的限定。•（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并在认证通过当月申报抵扣进项税额，否则不予抵扣进项税额。•（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定•增值税一般纳税人进口货物，取得海关完税凭证，应当在开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。五、应纳税额的计算•3．扣减发生期进项税额的规定。（1）当期购进，事先未确定用于非生产经营的可在当期销项税额中抵扣；（2）已抵扣进项税额，事后又改变用途的，已抵扣的进项税从当期进项税额中扣减；（3）无法确定进项税额的，按“进价十运费十保费十其他有关费用”和适用税率计算应扣减的进项税。（国内购进按“进价十运费”）•五、应纳税额的计算•4．销货退回或折让的税务处理。一般纳税人因销货退回或折让而退还给买方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。五、应纳税额的计算•（五）小规模纳税人应纳税额的计算•小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和《增值税暂行条例》规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。•应纳税额=销售额×征收率•公式中的销售额也是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按3%的征收率收取的增值税额。小规模纳税人只能开具普通发票因此销售收入是含税销售额在计算应纳税额时应换算为不含税的销售额六、进口货物征税•（一）进口货物征税的范围•一般来说，进入我国境内的货物，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，均应按照规定缴纳进口环节增值税。六、进口货物征税•（二）进口货物的纳税人•1．进口货物的收货人。•2．办理进口报关手续的单位和个人。•3．对于委托代理进口应征增值税的货物，一律由进口代理者代交进口环节增值税。六、进口货物征税•（三）进口货物应纳税额的计算•纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：•组成计税价格=关税完税价格十关税十消费税•应纳税额=组成计税价格×增值税率七、出口货物退（免）税•（一）出口货物的退（免）税基本政策•我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：•1．即免又退。2．只免不退。3．不免不退。•（二）出口货物的退税率•（三）出口货物退税的计算•1．对生产企业出口货物和内销货物统一核算成本的按“免、抵、退”办法；•2．对出口货物单独核算的按“先征后退”办法八、纳税义务发生时间及纳税期限•（一）纳税义务发生时间•《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间：•1．基本规定。•（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。•（2）进口货物，为报关进口当天。•2．具体规定。•（二）纳税期限•增值税的纳税期限根据纳税人应纳税额的大小分别规定为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。不能按固定期限纳税的，可以按次缴纳。进口货物的纳税期限是7日。出口退税的货物，可按月申报办理出口退税。第二节增值税纳税人方面的纳税筹划•一、税收法律规定增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇。税法规定，一般纳税人可以使用增值税专用发票，其当期应纳增值税额为当期的销项税额减去当期的进项税额，而小规模纳税人不能使用增值税专用发票，其纳税额采用简易办法计算，即销售额×征收率。税法对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为两种纳税人的纳税筹划提供了可能性。纳税人身份选择得好，可以减少税负支出，增加利润。第二节增值税纳税人方面的纳税筹划•二、纳税筹划思路•企业究竟选择哪种纳税人对自己更为有利呢?首先要认识增值税两类纳税人的税负平衡点，下面通过采用增值率的方法来对两种纳税人的税收进行筹划判定。第二节增值税纳税人方面的纳税筹划•1．不含税销售额及购进额的增值率无差别平衡点判定•在销售收入和购进额均不含税的情况下，另假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为6%。•一般纳税人增值率=(销售收入—购进额)÷销售收入•一般纳税人应纳税额=当期销项税额一当期进项税额•=销售收入×17%一销售收入×17%×(1一增值率)•=销售收入×17%×增值率•小规模纳税人应纳税额=销售收入×3%•则可计算出应纳税额无差别平衡点：•销售收入×17%×增值率=销售收入36%，增值率=17．65%第二节增值税纳税人方面的纳税筹划••当增值率为17．65%时，两种纳税人税负相同；当增值率低于17．65%时，小规模纳税人税负重于一般纳税人，从而选择一般纳税人比较有利；当增值率高于17．65%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人，选择小规模纳税人比较有利。第二节增值税纳税人方面的纳税筹划•2．在选择纳税人类别时，需要注意的问题•（1）企业有选择两种纳税人中一种的资格，企业产品增值率在确定纳税人资格前能够准确预测。•（2）选择纳税人身份要考虑成本效益原则•（3）根据销货主要对象慎重选择纳税人身份第三节增值税计税依据方面的纳税筹划•一、销项税额的纳税筹划•（一）选择不同折扣销售方式的纳税筹划•1．法律规定。各种折扣销售方式及其税务处理如下：•（1）折扣销售。现行税法规定，对于折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的且为价格折扣，可按折扣后的余额作为销售额，计算增值税；如果将折扣额另开发票，则不论其在财务上如何核算，计算增值税时均不得从销售额中减除折扣额。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划•（2）销售折扣。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，故税法规定不得从销售额中扣除。另外，现行财务制度还规定，企业发生现金折扣应采用全额法记账，即按发票所列金额记账，实际发生折扣时再作为财务费用处理。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划•（3）销售折让。税法规定，对销售折让可以按折让后的销售额计征增值税。具体执行时，须要求购买方取得当地主管税务机关开具的索取折让证明单，销售方以此开具红字专用发票。•第三节增值税计税依据方面的纳税筹划•（4）买一赠一。买一赠一是指纳税人在销售商品时采取的“既售又送”的方式。以“买一赠一”方式销售商品，除了对售出商品按规定征税外，对外赠送的商品应按同期同类商品的售价计征增值税。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划•2．筹划思路•在市场竞争日趋激烈的今天，企业为了扩大销售量，往往会采取折扣销售、销售折扣等这样那样的促销手段。而税法对于每种销售方式都有不同的规定。纳税人应当熟练掌握这些销售方式及其税务处理，结合市场情况及本企业经营商品的特点，选择最为合适的折扣销售方式，以达到促销和税负最小的双重目的。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划•（二）利用代销方式的不同进行纳税筹划•1．法律规定。•所谓委托代销，是指受托方按