浅议上市公司会计政策选择--初稿

袃浙江大学远程教育学院膈本科生毕业论文（设计）Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercialuse衿袅Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercialuse羃Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercialuse蕿题目浅议上市公司会计政策选择莇蚄肂羀聿专业2010春会计蚇膂莁薇蒆学习中心塔里木学习中心节螂艿膅节姓名高德君学号7罿蚇羄莂莀指导教师刘菁莈羇蒂螀袆螅2012薂年膁4薈月薄6蚂日薂肆薇论文摘要螁虿随着我国市场经济的逐步完善及资本市场的不断发展，会计政策选择在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色。上市公司会计政策选择是上市公司理论和实务研究的一个重要方面，它直接影响着上市公司财务信息的质量和信息使用者的相关决策，进而影响社会资源的优化配置与资本市场的健康发展。因此，加强对上市公司会计政策选择的研究，找出其中存在的问题，对规范企业会计政策选择，使会计信息客观反映企业的财务状况和经营成果，保护社会公众利益以及优化资源配置等具有重要意义。本文重点阐述了我国会计政策选择的基本理念，重点指出我国上市公司在会计政策选择中存在的问题，从多方面剖析原因，并提出了应对措施，以期对优化我国上市公司会计政策选择有所裨益，实现会计政策选择的规范化和最优化。螈莆【关键词】上市公司会计政策选择存在问题对策袁肀蒀膅袁蒁羈袄羁袂蚀羇肁罿肇蚆膁葿蝿蒄薅袀芇蒇薅目录芁罿一、上市公司会计政策选择概述……………………………………………4芆（一）会计政策选择的涵义…………………………………………………4蚄（二）上市公司会计政策选择的动机………………………………………4蚂（三）上市公司会计政策选择应遵循的原则………………………………4蒇二、我国上市公司会计政策选择中存在的主要问题及成因分析…………5肅（一）我国上市公司会计政策选择中存在的问题…………………………5螄（二）我国上市公司会计政策选择存在问题的成因分析…………………6蝿1、内部原因………………………………………………………………6腿2、外部原因………………………………………………………………7螄三、规范上市公司会计政策选择……………………………………………7袄（一）完善公司内部治理结构，建立健全内部控制制度…………………7膀（二）加强对企业会计人员的教育，提高会计人员职业判断能力………8薇（三）适当缩小企业会计政策选择空间……………………………………8袇（四）强化注册会计师执业能力及其独立性………………………………8羄（五）加强法规建设以及监管机构的监管…………………………………9薁四、参考文献…………………………………………………………………9荿五、致谢………………………………………………………………………10薆肄羂螆莄肄肈蒈膃膄葿羆膆芄袀蚈一、上市公司会计政策选择概述羅（一）会计政策选择的涵义莃企业会计政策选择是指企业管理当局根据自身经营目标，在宏观会计政策的指导和约束下，依据适用的会计规范体系所限定的选择范围，在对会计事项进行确认、计量、记录和报告的过程中比较可以选用的会计原则、程序和方法，以选定最优会计处理方法的过程。企业用以描述经济事项的会计政策并非恒久不变，而是随企业所处经济环境的变化而不断被优化。因此，会计政策选择是一个贯穿于会计确认、计量、记录和报告的决策，是会计处理方法的整体优化。芁企业选择的主要会计政策包括：存货计价方法、固定资产折旧方法、长期股权投资核算方法、坏账准备计提方法、资产减值准备的确定、收入的确认、借款费用处理方法等。可见，会计政策选择是一个既包括事项初始发生时的选择，又包括企业经营过程中会计政策变更的动态过程。膆（二）上市公司会计政策选择的动机螄首先，上市公司会计政策选择有其客观必然性，主要表现方式是：会计对象蒃的不确定性、上市公司的会计政策选择受会计准则的利益导向约束以及市场的不完全竞争。而作为公司自身而言，会计政策的选择主要动机表现为：蚂1、报酬动机。我国上市公司经理人员多由政府聘用，经理人员的工资和奖金受企业利润影响，同时为了完成经营目标、保证仕途通畅，均存在利用会计政策选择操纵利润，增加潜在分红机会的可能。袈2、规避市场管制。上市公司出于在证券市场上进行再筹资、免于被特别处理或摘牌等目的，可能通过选择或变更会计政策操纵利润以满足市场管理部门要求的会计指标。螇3、避税动机。管理者为实现企业利益最大化，通常具有避税动机，同时我国税法体系目前还有待完善，企业可能通过选择会计政策调整会计利润，从而调整应纳税所得额。薃4、树立公司形象动机。由于公司股价的稳定和上扬在一定程度上代表了公司的形象,一旦公司所报告的季度盈利低于财务分析师的预测,就会引发股价的大幅下跌。因而管理者希望通过会计政策选择调整报告利润而向资本市场传递稳定的收益信息,以支持公司股价的稳定和上扬,达到改善公司形象的目的。衿（三）上市公司会计政策选择应遵循的原则薀1、以企业特定的环境及情况为出发点。企业调整和选择会计政策，应从企业特定的情况和环境出发，这是保证会计信息质量的重要途径。会计行为主体必须在了解其所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和本企业的优势和问题、本身在同行业中的地位的基础上，制定企业的总体目标，选择合适的会计政策，进而保证有高质量的财务信息，以便使企业现今的财务状况、经营成果和现金流量在财务报告中能够能得到最恰当地反映。薆2、以增强决策有用性为准绳。企业财务会计的目标就是，将企业真实的、及时的经营成果、财务状况和现金流情况通过资产负债表、损益表或现金流量表的形式，提供给这些信息的使用者们，以便其能做出准确的决策。所以，会计行为主体必须要不断对财务报告使用者的决策需求进行了解，这样才会不断地对会计政策进调整，并选择出最合适的会计政策，从而使得会计行为主体提供的财务报告最有用，最能让使用者作出正确的决策来。蚃3、以法规制度为限度。“任何企业所运用的会计政策必须是会计准则中规定的会计政策”，这是国际会计准则的规定。通常，企业会计政策的选择必须符合国家的政策、法规和法律，会计准则作为企业选择会计政策的空间范围。目前，包括《所得税法》、《公司法》、《会计法》等法律的有关条款，行业会计制度和企业会计准则以及国家有关财务会计处理的补充规定，相应的财务制度和《企业财务通知》及《证券法》关于上市公司财务信息揭示的相关法规等。芀4、以会计诚信为保障。企业的会计信息如今被当作了一种在企业以及信息使用者之间来回流转的货物，跟别的物品交易一样，必须要以会计诚信来保证它的价值才行。由于会计环境越来越复杂，会计行为主体一直都在会计政策选择以及会计政策调整上面临着诸多立场和观念的矛盾。由于会计职业是技术方法与会计理念并重的职业，会计行为主体必须坚持诚信的职业道德。所以，会计行为主体的诚信理念的加强是实现信息最恰当揭示的重要保障。羈二、我国上市公司会计政策选择中存在的主要问题及成因分析芅（一）我国上市公司会计政策选择中存在的问题蚃1、政策选择存在着机会主义倾向。目前，由于我国上市公司的外部与内部监督、约束机制还不完善，容易导致公司偏向于机会主义型会计政策选择。我国许多上市公司在进行政策选择时，存在着机会主义倾向：如为了规避管制、降低税负、粉饰业绩、操纵股价等目的而进行的政策选择。机会主义型会计政策选择的主要动机是为了实现管理者当局等个别利益相关者的利益最大化，其以损害其他利益相关者的利益为代价，不利于公司的长远发展，也无法使资本市场实现资源优化配置的功能。蚁2、企业会计政策选择不适当，不能公允地反映企业的财务状况和经营成果。许多上市公司在政策选择时，缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如随意确定资产减值准备的计提比例，随意伸缩合并会计报表的范围，提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等。造成部分会计信息不能真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。蝿3、公司在选择会计政策时，没达到整体优化的目的。企业会计政策是一个系统，各项会计政策均应服务于企业的发展总目标。不同行业、不同类型的上市公司所适合采用的会计政策应该有所不同，但我国大部分上市公司在进行会计政策选择，不注重会计政策组合的整体优化，使得在一定的范围内这种会计政策的选择权流于形式，管理者当局只是为了披露而披露，从业人员没有真正从企业自身出发，有时仅注重备选方法操作简单，而未考虑备选方法在真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。管理当局图简便省事而放弃选择权，有选择权利用不足的倾向。肃4、会计政策选择情况披露不充分。上市公司应在会计报表附注中披露重要的会计政策，但大部分企业并未充分披露会计政策选择的情况深入分析该会计政策对本企业的适用性以及使用该政策对会计信息和财务指标的影响，会计政策选择的透明度不高。应该进一步加强信息披露制度的完善，是实现上市公司有效治理的前提条件。强有力的信息披露制度是对公司进行监督的典型特征，是股东行使表决权能力的关键，是影响公司的行为和保护投资者利益的有力工具。其他的利益相关者也需要利用公司的披露信息，尤其是会计信息进行相应的决策。在证监会频布的《上市公司治理准则》中，要求上市公司披露以下信息：一是上市公司的持续信息的披露；二是公司治理信息的披露；三是股东权益的披露。就会计政策而言会计政策揭示是对会计政策选择结果的综合披露。在一定程度上防止经营者利用会计政策选择的公允性。另外，我们应该进一步完善会计规范体系，加强对上市公司信息披露的监督和惩处力度。螃（二）我国上市公司会计政策选择存在问题的成因分析肁1、内部原因膇①公司治理结构不健全。公司治理结构主要指现代公司制企业在领导、管理、激励、约束方面的制度和原则。它涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡，是一种双向的、相互的控制关系和制度结构。会计系统是在一定的治理结构下运行的，必然要受到所在公司治理结构的影响。也就是说，财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择。没有健全规范的公司治理结构就不能保证会计政策选择的科学性和合理性，会计信息质量就会大打折扣，公司治理各相关利益主体就无法做出正确的决策。肆②内部控制约束机制不完善。内部控制是生成会计信息的基础。内部控制制度是指企业内部相互牵制，相互监督的一系列措施、制度以及环境等等的总称，它的基本作用是保护财产的安全和完整以及会计信息的真实可靠。内部控制是企业规模不断扩张、结构日渐复杂的产物。内部控制能否对会计政策选择起到约束作用关键要看企业管理当局是否重视，一方面要建立完善的内部控制制度，并得到有效实施，另一方面也要充分认识到内部控制固有的局限性。袃③会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识。尽管我国接连颁布了新的会计准则和新会计制度，给企业以会计政策选择的空间，但大部分企业的管理人员和会计人员还没有进行会计政策选择的意识，即使是有，部分企业也没有真正理性地选择会计政策。会计政策选择是否合理很大程度上取决于企业会计人员的素质。而我国目前会计人员的职业判断能力较低，这必然导致企业会计政策选择的不合理，有些会计人员只是追求操作方法的简便易行而放弃了为公司获得更好会计核算方法的权力，致使选择权利用不足，更谈不上对企业选择权进行整体优化了。膈2、外部原因衿①会计准则自身的规范性存在缺陷。首先,会计准则存在滞后性。会计准则是根据一定时期内的社会、政治、经济及科技等特定条件制定的在对以往的会计实践经验进行总结的同时,还应该在一个时期内保持不变。但会计实务中所发生的交易事项或业务都是在不断变化、发展的,所以原有的会计准则不可能包括这些新的情况,从而使得上述的会计准则产生了滞后性。其次,会计准则给企业会计政策选择带来较大的可选择空间。因为会计准则有很大的选择权留给了企业,所以使得许多