01第一章 总论(1)

第一章总论学习目标◆会计的含义和特点◆会计信息的质量要求◆企业的性质及其组织形式◆会计信息的使用者◆财务报告及其要素◆会计要素的内容及其相互关系◆会计等式、种类及其作用会计基本理论第三版第一节会计概述一、会计的产生与发展（一）会计发展可大体划分为三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计15世纪—20世纪50年代的会计奴隶社会—15世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪50年代—现在的会计■时期：奴隶社会以前。■标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等都是早期的记录手段。■特点：“生产职能的附带部分”（马克思语）。会计萌芽阶段生产活动会计活动生产者■时期：奴隶社会—15世纪。■标志：有了专门人员、机构以及会计名词。【例】据考证：在我国的周王朝（公元前11世纪—公元前841年）中就设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始出现。古代会计■时期：15世纪—20世纪50年代。■标志：复式记账法的诞生。近代会计■特点：●1.目的：会计主要服务于商人的经营管理。●2.方法：复式记账法的诞生—会计发展史上的第一个里程碑！●3.理论：复式簿记理论的产生—会计理论研究的开端！近代会计之父——卢卡·帕乔利（LucaPacioli）意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法，形成了影响至今的复式簿记理论。卢卡·帕乔利及其著作■时期：20世纪50年代至今。■标志：●1.20世纪50年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计的内容，增强了会计功能。现代会计财务会计外部会计：记账、算账、报账等管理会计内部会计：提出预测和决策方案等会计●2.20世纪50年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账、报告手段。会计手段电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代■特点：●1.目的：企业组织形式发生深刻变化，会计主要服务于企业外部信息的使用者资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计目标：主要服务于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了所有权与经营权的分离，并应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。履行受托责任会计信息股份公司独资合伙●2.方法：复式记账法（借贷记账法）。●3.理论：会计学基础理论的创立。会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。★本教材第一、二两章的主要内容会计定义会计假设会计对象会计要素会计确认会计计量会计基础会计报告会计目标指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同【例】我国于2006年2月修订、颁布了39项《企业会计准则》，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。由财政部制定。我国在建国后规范企业会计工作的主要做法1949～19921992年起学习其他国家先进经验制定会计准则；2006年形成准则体系1992～现在国际会计准则理事会制定，目前已有100多个国家执行企业会计制度企业会计准则CAS国际财务报告准则IFRS实质性趋同财务会计理论的指导4确认和计量准则特殊行业准则报告和披露准则基本准则资产负债表日后事项债务重组收入长期股权投资建造合同会计政策、会计估计变更和差错更正非货币性资产交换或有事项无形资产借款费用租赁存货固定资产外币折算资产减值企业合并投资性房地产所得税政府补助职工薪酬股份支付关联方披露中期财务报告现金流量表再保险合同每股收益合并财务报表分部报告财务报表列报生物资产金融工具确认和计量企业年金基金原保险合同石油天然气开采套期保值金融工具列报金融资产转移首次执行企业会计准则修订的具体会计准则（16项）新发布的具体会计准则（22项）新的中国会计准则体系（CAS）公允价值计量合营安排在其他主体中权益的披露劳动耗费劳动成果人类生存与发展的基础对劳动耗费和成果进行确认、计量、记录和报告生产活动会计活动（二）会计产生与发展的根本动因——人类生产实践和经济管理的客观要求实践证明：随着经济的发展，会计也在不断发展。经济越发展，会计越重要。过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。马克思：《资本论》二、会计的含义和特点（一）会计的定义什么是会计？会计注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性的观点。1.会计信息系统论●从本质上讲，会计是一个信息系统。美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983（4）2.管理活动论（1）定义●会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。杨纪琬、阎达五：论会计管理，经济理论与经济管理，1982年第8期●会计不仅是一个信息系统，而且其本身也是一种管理活动，它既为管理提供信息，本身又履行管理职能。（见本教材P4）强调会计人员因素两种观点综合，但定义不够完整（二）会计的特点——对管理活动论观点的理解1.管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。★会计既进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。两台——实物计量单位100000元——货币计量单位【例】某企业购入设备两台，价值100000元。2.管理内容：社会再生产过程（生产—分配—交换—消费）中的资金运动。也称会计对象。就一个企业而言就是生产经营资金运动——社会再生产过程资金运动的组成部分。资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金产品生产企业的经营资金运动企业资金运动资金筹集业务销售过程业务生产过程业务供应过程业务资金退出业务交易事项业务连续性：应按业务发生的时间顺序连续记录3.管理要求：对经济业务（交易或事项，也称会计事项、业务）的核算和监督具有连续性、系统性、完整性和综合性。经济业务（交易或事项）交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易系统性：应分门别类的加以记录完整性：应毫无遗漏的进行记录综合性：应以货币单位统一计量4.管理方法：具有一整套系统、完整的程序和专门方法。会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告设置账户复式记账填制审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告会计记录方法财务会计的处理系统确认方法计量方法会计报告方法会计核算方法传统意义上的会计技术方法现代意义上的会计理论方法综合运用——对会计人员素质要求上的提高5.会计管理具有双重属性（性质）——任何社会所有管理活动的共同性质★与生产力相联系：在会计上要采用一定的方法反映经济组织所发生的各种经济业务，而经济业务是与生产力的发展相联系的。（技术性）★与生产关系相联系：会计所反映的各种经济业务中体现着企业与投资者、债权人、其他企业和政府部门等之间的社会联系。（社会性）经济业务（交易或事项）的处理会计自然属性社会属性明确会计的自然属性，有利于借鉴国外的先进会计经验明确会计的社会属性，有利于利用会计处理各方面关系6.管理职能：会计在经济管理过程中所具有的功能。基本职能为：反映与监督。其理论依据是：生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”——马克思监督此外还有“核算”与“控制”、“反映”与“控制”、“核算”与“监督”等观点。反映◆对会计反映职能的新理解会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告会计信息企业会计准则CAS财务会计的处理系统三、会计信息的质量要求(一)可靠性（客观性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。会计确认会计计量会计记录会计报告实际发生的交易或事项会计信息虚构交易或事项停一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性中立性可核性A.信息应如实表达,不得掩饰C.信息应不偏不倚，不得歪曲。满足各种信息使用者的需要。B.信息应经得住复核和验证（二）相关性会计信息应当与使用者的经济决策需要相关，有助于他们对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面的经济决策相关★采取怎样的货款结算方式等？与企业内部经营管理的决策相关★是否需要调整经营策略等？与国家宏观经济管理的决策相关★是否需要进行宏观调控等？与投资者和债权人等的经济决策相关★是否进行投资或贷款等？会计信息★一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。相关性预测价值A.帮助决策者对未来的可能结果进行预测，以便于决策反馈价值B.将决策者决策后产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较及时性C.将信息及时提供给决策者（三）可理解性企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息财务状况经营成果清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用（四）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。★如计提固定资产折旧方法的选择使用采用的会计政策前后各期一致A企业采用规定的会计政策★如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企业A企业口径一致，相互可比横向可比●不同企业在同一期间的横向可比。纵向可比●同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、工作量法等（五）实质重于形式（教材第二章，P27）企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。经济实质法律形式交易或事项二者分离★实质重于形式经济实质法律形式交易或事项资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一【例】企业融资租入设备。按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算。存在经济实质与法律形式分离的问题承租方出租方租入设备(10万元，两年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权（六）重要性（教材P27）企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。会计确认交易或事项会计计量会计记录会计报告2011财务状况经营成果现金流量重要交易或事项——对会计信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项会计信息（七）谨慎性（稳健性、保守性P.26）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。2009年末2010年2011年未来可能实现收入不应高估：不可高估未来可能发生的收入，更不能确认为本期的收入。购买股票100000元，预计可获取股利收入20000元。未来可能发生损失不应低估：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。应收账款30000元，预计损失150元。(八)及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。交易或事项2014年2013年账簿会计确认报表财务状况经营成果现金流量会计计量会计记录会计报告按规定时间及时进行报告四、会计的分类会计按会计信息的使用者分类按会计所服务的领域分类企业(营利组织)会计非营利组织会计政府会计财务会计管理会计外部使用者内部使用者财务会计管理会计投资者和债权人等财务会计企业内部管理部门预算会计第二节会计与企业一、企业的性质企业：从事生产、运输、贸易和服务等经营活动的经济组织。▲是一种经济组织。要自负盈