第11章 产品成本计算的分步法

成都纺织高等专科学校1第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法第11章产品成本计算的分步法成都纺织高等专科学校2学习目标了解分步法的适用范围、特点和种类；熟悉逐步结转分步法和平行结转分步法的适用范围、核算程序、特点，掌握综合结转法的成本计算方式，综合结转法的成本还原；分项结转法的成本计算方式；平行结转分步法的成本计算方式。成都纺织高等专科学校3第一节分步法概述一、分步法的适用范围1、分步法的概念产品成本计算的分步法，指以产品的品种及其生产的各生产步骤作为成本核算对象来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2、分步法的适用范围：分步法一般适用于大量大批、管理上要求分步骤计算产品成本的多步骤生产，如冶金、纺织、化工、水泥、造纸等连续加工式生产以及机械制造等行业。成都纺织高等专科学校4二、主要特点1、成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。2、产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。3、实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。4、成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。5、一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间的进行分配。6、各步骤之间结转成本。成都纺织高等专科学校5三、分步法的种类半成品通过仓库收发分步法逐步结转分步法平行结转分步法分项结转法综合结转法按实际成本综合结转按计划成本综合结转成都纺织高等专科学校6第二节逐步结转分步法一、概念逐步结转分步法又称顺序结转分步法，是指按各加工步骤归集生产费用，计算各加工步骤半成品成本，且半成品成本随半成品实物转移，在各加工步骤之间顺序结转，最后计算出产成品成本的一种成本计算方法。此方法的显著特点是能够提供各步骤完整的半成品成本资料，因此，又称为“计算半成品成本法”。成都纺织高等专科学校7逐步结转分步法的特点1.各加工步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移，在各加工步骤之间顺序结转。这种方法不仅反映最终产品的成本，而且也反映各加工步骤半成品的成本，可以满足企业对半成品成本核算的需要。2.在产品成本是按在产品实物所在地反映的。各步骤产品成本明细账的期末余额，反映了结存在该步骤在产品的全部成本。成都纺织高等专科学校8二、计算程序1、在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。2、半成品不通过仓库收发，即半成品完工后，为下一步骤直接领用，则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录。3、半成品通过仓库收发，即半成品完工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发，则应编制结转半成品成本的会计分录。4、按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，逐步结转分步法可分为综合结转法和分项结转法。成都纺织高等专科学校9第一步骤产品成本明细账直接材料11700直接人工6300制造费用4500半成品成本15000在产品成本7500第二步骤产品成本明细账第三步骤产品成本明细账上步骤转入半成品成本12000直接材料3000直接人工5550制造费用1950上步骤转入半成品成本14400直接材料1500直接人工2700制造费用3300半成品成本16500在产品成本6000产成品成本18900在产品成本3000第一步骤自制半成品明细账第二步骤自制半成品明细账增加15000减少12000余额3000增加16500减少14400余额2100通过半成品库收发成都纺织高等专科学校10第一步骤产品成本明细账（元）直接材料11700直接人工6300制造费用4500半成品成本15000在产品成本7500第二步骤产品成本明细账（元）第三步骤产品成本明细账（元）上步骤转入半成品成本15000直接材料3000直接人工5550制造费用1950上步骤转入半成品成本21000直接材料1500直接人工2700制造费用3300半成品成本21000在产品成本4500产成品成本24000在产品成本4500不通过半成品库收发成都纺织高等专科学校11（一）综合结转法综合结转法，就是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本，不分直接材料、直接人工、间接制造费用等成本项目，而是以一个综合金额记入各该步骤产品成本明细账中的“自制半成品”成本项目。半成品实物如果不通过仓库收发，上一步骤的半成品成本等额转入下一步骤产品成本明细账中的“自制半成品”成本项目。半成品实物如果通过仓库收发，可以按实际成本结转，也可按计划成本结转。成都纺织高等专科学校12综合结转法——半成品通过仓库收发1、按实际成本综合结转采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。因各月所产半成品的实际单位成本不同，所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先出法、加权平均法等。2、按计划成本综合结转采用此法，半成品日常收发的明晰核算按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。优点：（1）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。（2）便于各步骤进行成本的考核和分析。成都纺织高等专科学校13【例11-1】岷江企业生产甲产品连续经过两个步骤，分别由两个车间进行。第一步骤生产半成品A，交半成品库验收；第二步骤按需要量向半成品库领用。各步骤完工产品与月末在产品之间费用的分配采用约当产量法。第二步骤所耗半成品费用按全月一次加权平均法计价。材料在第一步骤开始加工时一次投入，各加工步骤的在产品在本步骤的完工程度均为50%。（1）按实际成本综合结转成都纺织高等专科学校14甲产品产量资料2008年6月单位：件项目月初在产品本月投入本月完工月末在产品第一步骤270630750150第二步骤3001050900450成都纺织高等专科学校15甲产品月初在产品成本2008年6月单位：元项目直接材料自制半成品直接人工制造费用合计第一步骤2850165034507950第二步骤94501800382515075月初库存A半成品600件，其实际成本为15450元。成都纺织高等专科学校16本月发生的生产费用（第二步骤不包括第一步骤转入的费用）见下表。甲产品本月生产费用2008年6月单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤93904537.52242.516170第二步骤60751305019125成都纺织高等专科学校17第一步骤产品成本明细账产品：A半成品2008年6月单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2850165034507950本月生产费用93904537.52242.516170合计122406187.55692.524120约当量900825825——分配率（单位成本）13.67.56.928完工半成品成本102005625517521000月末在产品成本2040562.5517.53120成都纺织高等专科学校18自制半成品明细账半成品：A半成品2008年6月数量单位：件金额单位：元月份月初结存本月增加累计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本660015450750210001350364502710502835073008100成都纺织高等专科学校19借：库存商品——A半成品21000贷：生产成本—基本生产成本—第一步骤21000借：生产成本—基本生产成本—第二步骤28350贷:库存商品——A半成品28350成都纺织高等专科学校20第二步骤产品成本明细账产品：甲产成品2008年6月单位：元项目上步骤转入自制半成品本步骤发生合计直接人工制造费用月初在产品成本94501800382515075本月生产费用2835060751305047475合计3780078751687562550约当量135011251125——分配率（单位成本）2871550完工产成品成本2520063001350045000月末在产品成本126001575337517550成都纺织高等专科学校21借：库存商品——甲产品45000贷：生产成本—基本生产成本—第二步骤45000成都纺织高等专科学校22（2）按计划成本综合结转【例11-2】沿用【例11-1】的资料，假定A半成品成本按计划单价计算，A半成品成本的计划单位成本为30元。成都纺织高等专科学校23自制半成品明细账半成品：A半成品2008年6月数量单位：件计划单位成本：30元月份月初结存本月增加数量⑴计划成本⑵实际成本⑶数量⑷计划成本⑸实际成本（6）数量⑺=⑴+⑷6600180001545075022500210001350730090008100成都纺织高等专科学校24月份累计本月减少计划成本⑻=⑵+⑸实际成本⑼=⑶+（6）成本差异⑽=⑼-⑻成本差异率⑾=⑽÷⑻数量⑿计划成本⒀=⑿×30实际成本⒁=⒀+⒀×⑾64050036450-4050-10%105031500283507成都纺织高等专科学校25第二步骤产品成本明细账产品：甲产成品2008年6月单位：元项目上步骤转入自制半成品本步骤发生合计计划成本成本差异实际成本直接人工制造费用月初在产品成本900045094501800382515075本月生产费用31500-31502835060751305047475合计40500-27003780078751687562550约当量135011251125——分配率（单位成本）30-22871550完工产成品成本27000-18002520063001350045000月末在产品成本13500-900126001575337517550成都纺织高等专科学校26半成品实物不通过仓库收发的核算【例11-3】金鑫工厂大量生产甲产品，顺序经过三个生产步骤，分别由三个车间进行。第一车间生产半成品A，交第二车间继续加工成半成品B，然后由第三车间将B半成品加工成产成品甲。各步骤完工的半成品不通过半成品仓库收发。各步骤完工产品与月末在产品之间费用的分配采用约当产量法。材料在第一步骤开始加工时一次投入，各加工步骤的在产品完工程度均为50%。成都纺织高等专科学校27甲产品产量资料2008年7月单位：件项目一车间二车间三车间产成品月初在产品24030210——本月投入660——————上步骤转入——750600——本月完工750600720720月末在产品15018090——成都纺织高等专科学校28甲产品费用资料2008年7月单位：元项目车间直接材料或自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本一车间24001203602880二车间42075105600三车间54602104206090本月生产费用一车间660070521159420二车间——337547258100三车间——132026403960成都纺织高等专科学校29第一步骤产品成本明细账产品：A半成品2008年7月单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本24001203602880本月生产费用660070521159420合计9000825247512300约当量900825825——分配率（单位成本）101314完工半成品成本7500750225010500月末在产品成本1500752251800成都纺织高等专科学校30第二步骤产品成本明细账产品：B半成品2008年7月单位：元项目自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本42075105600本月生产费用105003375472518600合计109203450483019200约当量780690690——分配率（单位成本）145726完工半成品成本84003000420015600月末在产品成本25204506303600成都纺织高等专科学校31第三步骤产品成本明细账产品：甲产品2008年7月单位：元项目自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本546