第十一章印花税和契税

印花税基本原理概念：印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的具有法律效力的凭证所征收的一种税。基本原理特点：1、覆盖面广:5大类13个税目，涉及经济活动的个方面。2、税率低税收负轻：0.05‰～1‰3、纳税人自行完税：自己计算，自己购买、自己注销或划销4、多缴不退不抵作用：广集财政收入；促进我国经济法制建设；培养公民的依法纳税观念；维护我国涉外经济权益；加强对其他税种的监督管理。纳税义务人凡在我国境内书立、使用、领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。纳税义务人1、立合同人：即合同的当事人。当事人：是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人。不包括合同的担保人、证人、签定人当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。纳税义务人内容合同合同性质的凭证是根据《中华人民共和国合同法》和其他有关合同法规订立的合同是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证纳税义务人2、立账簿人：指设立并使用营业账簿的单位和个人3、立据人：是指土地、房屋产权转移过程中买卖双方的当事人4、领受人：权利、许可证照的纳税人为领受人是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人纳税义务人5、使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人为使用人6、各类电子应税凭证的签订人以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。税目和税率1、经济合同：购销合同加工承揽合同建筑安装工程承包合同建设工程勘察设计合同财产租赁合同货物运输合同仓储保管合同借款合同财产保险合同技术合同在确定应税经济合同的范围时，特别需要注意以下三个问题：（1）具有合同性质的凭证应视同合同征税；（2）未按期兑现合同亦应贴花（3）同时书立合同和开立单据的贴花方法即书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其适用的单据应按规定贴花。2、产权转移书据：是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。产权财产所有权商标专用权专利权专有技术土地使用权“财产所有权”转换数据的征税范围经政府机关等级注册的动产、不动产的所有权转移书据企业股权转让所立书据个人无偿赠与不动产登记表3、营业账簿记载资金的账簿其他营业账簿实收资本资本公积按件计税按金额计税4、权利、许可证照房屋产权证工商营业执照商标注册证专利证土地使用证等比例税率定额税率1‰每件5元税率0.5‰0.3‰0.05‰1‰财产租赁合同仓储保管合同财产保险合同股权转让书据0.3‰购销合同建筑安装工程承包合同技术合同0.5‰加工承揽合同建设工程勘察设计合同货物运输合同产权转移书据记载资金的账簿0.05‰借款合同定额税率其他营业账簿、权利、许可证照应纳税额的计算一、计税依据1、购销合同：合同所记载的金额2、加工承揽合同：加工或承揽收入金额（1）受托方提供原材料：凡合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税；若合同未分别记载，应就全部金额按加工承揽合同计税（2）委托方提供主要材料：按辅助材料与加工费合计数，按加工承揽合同计税，对委托方提供的主要材料或原材料金额不计税应纳税额的计算3、建设安装勘查设计合同：收取的费用4、建筑安装工程承包合同：承包金额5、财产租赁：租赁金额，税额不足一元的，按一元贴花6、货物运输合同：运输费，不包括货物金额、装卸费和保险费7、仓储合同：仓储保险费应纳税额的计算8、借款合同：借款金额（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额的计税依据计税贴花；凡是填开借据作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。应纳税额的计算（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为减轻借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。应纳税额的计算（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。应纳税额的计算（5）在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷数数额，借款合同由借款方与贷款银团各方共同书立，各执一份合同正本，对这类合同借款方与此同时贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。应纳税额的计算（6）在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同的，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同的，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，就只借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。应纳税额的计算9、财产保险合同：保险费金额10、技术合同：合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬贴花。11、产权转移书据：书据所载的金额12、营业帐簿税目中记载资金的帐簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额13、权利、许可证照：应税凭证件数应纳税额的计算二、计税依据的特殊规定1、凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得做任何扣除2、同一凭证，记载两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，分别计算，否则从高3、按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证记载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定计税应纳税额的计算4、应税凭证所记载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇牌价折合成人民币5、应纳税额不足1角的，免缴；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算6、在签订合同时无法确定计税金额的，可在签订合同时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税应纳税额的计算7、不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应计税；对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额的，一般不再办理完税手续8、采用以货换货方式进行商品交易的签订的合同，应按合同所记载的购销合计金额计税9、分包和转包合同，按新的分包合同或者转包合同金额计税贴花10、运输合同（1）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应按全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的双方纳税（2）对国际货物，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持有的一份运费结算凭证，均按本程运费计税；托运方按全程运费计税。（3）由国外运输企业运输进出口货物的，国外运输企业免税；托运方缴税。国际货运运费结算凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税减免税优惠1、已缴纳印花税的凭证副本或抄本。但以副本或抄本作为正本使用的，应另行贴花。2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3、国家指定收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。4、无息、贴息贷款合同。减免税优惠5、外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。6、房地产管理部门与个人订立的房租合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花。7、军事货物运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证。8、对农牧业的保险合同减免税优惠9、企业改制过程中有关印花税免征规定（1）资金帐簿的印花税a、公司改制成立的新企业，只对未贴花部分和新增资金贴花b、合并或者分立方式成立的信公司，只对只对未贴花部分和新增资金贴花C、企业债转股新增资金部分按规定贴花d、企业改制中经评估增加的资金按规定贴花e、企业其他科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花（2）各类应税合同的印花税企业改制前签订但尚未履行完的各类应税凭证，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未做变动且改制前已经贴花的，不再贴花（3）产权转移书据的印花税企业因改制签订的产权转移数据免于贴花（4）股权分置试点改革转让的印花税股权分置改革中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征应纳税额的计算与申报缴纳一、计算方法按比例税率计算的应纳税额＝计税金额×适用税率按定额税率计算的应纳税额＝凭证数量×单位税额例某交通运输企业2008年12月签订以下合同（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年保险费4000元。问该企业当月应缴纳的印花税是多少1、融资租赁合同＝100×3×0.05‰＝0.015（万元）2、货物运输合同＝（65-5-10）×0.5‰＝0.025（万元）3、货车租赁合同5元4、保险合同＝50×0.4×1‰＝0.02（万元）该企业当月应缴纳印花税＝0.015+0.025+5÷10000+0.02＝0.0605（万元）＝605元纳税方法征收管理自行贴花法汇贴或汇缴法委托代征法1、自行贴花法：适用应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人2、汇贴或汇缴法：适用应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人汇贴汇缴（1）汇贴：缴款书或完税证代替贴花一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，将其中的一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记。（2）汇缴：同一类应纳税凭证，需要频繁贴花的纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的期限是1个月3、委托代征法：通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税纳税环节：应当在书立或领受时贴花纳税地点：一般就地纳税契税概述概念：契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。1997年10月1日施行。特点：1、属于财产转移税2、由财产承受人纳税立法原则：1、广辟财源，增加地方财政收入2、保护合法产权，避免产权纠纷征税对象为境内发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。1、国有土地使用权出让2、土地使用权转让，包括出售、赠与和交换（不包括农村集体土地承包经营权的转让）3、房屋买卖(1)房产抵债(按现值）(2)实物交换房屋(按现值）(3)以房产作投资或作股权转让（按入股房产现值）以自有房产作股本投入本人独资经营企业，免纳契税(4)买房拆料或翻建新房（按买价）4、房屋赠与5、房屋互换。6、承受国有土地使用权支付的土地出让金纳税人和税率纳税人为在中国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。税率：幅度比例税率为3%－5%。具体执行税率由省级人民政府在规定的幅度内，根据本地区的实际情况确定。应纳税额的计算一、计税依据：不动产的价格1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。2、土地使用权赠与、房屋赠与。其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3、土地使用权交换、房屋交换。其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的价格差额。双方交换价值相等，免纳契税，办理免征契税手续。其价值不相等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税。4、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让时，由房地产转让者补交