第6章 生产费用在完工产品与在产品之间的划分

6生产费用在完工产品和在产品之间的划分2引言产品生产周期与成本计算期往往不一致。在会计期末，若产品全部完工，则所归集的全部生产费用，就是该种完工产品的成本；若期末既有完工产品，又有在产品，就需要将本期全部生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。3第一节在产品及其数量的核算一、完工产品与在产品企业的完工产品和在产品均有狭义和广义之分。完工产品：狭义：已经完成全部生产过程，供销售的产品，即产成品。广义：不仅包括产成品，还包括完成某个生产阶段已由生产车间交付半成品库，但尚未完成全部生产过程、有待进一步加工的自制半成品。在产品：狭义：在生产车间内进行加工制造的在制品，以及正在返修的返工品和虽已完成本车间生产，但尚未验收入库的产品。广义：不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段，由中间仓库验收，但还需继续加工的半成品、以及等待返修的废品。4二、在产品数量的核算生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，从在产品成本确定的先后顺序上看，主要有两种类型：一是先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本；二是完工产品成本与在产品成本同时确定，也就是将本月生产费用与月初在产品费用之和，按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配，不分先后地计算出完工产品成本和月末在产品成本。无论采用哪类方法，都必须先取得有关在产品实物数量的核算资料。对在产品实物数量的核算，主要包括在产品收发结存的日常核算和在产品的清查两项工作。5二、在产品数量的核算在产品实物数量的日常管理工作，主要包括以下工作：1.建立健全各项原始凭证和原始记录制度2.建立健全在产品台账制度3.抓好在产品的交接工作4.加强半成品仓库的管理5.加强在产品的盘点工作6在产品不计价法在产品按固定成本计价法在产品按定额成本计价定额比例法约当产量比例法第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法7一、在产品不计价法这是一种不计算月末在产品成本的方法。适用范围：各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定的情况。方法：简化计算，不计算月末在产品成本，即某种产品每月发生的生产费用，全部由该种完工产品成本负担。例如自来水生产企业、发电企业、采掘企业等都可采用这种方法。8二、在产品按固定成本计价法这是一种月末在产品固定按年初成本计价的方法。适用范围：各月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大的情况。方法：简化计算，各月末在产品可按年初在产品成本计价。这样，各月月末在产品成本不变，月初与月末在产品成本相等，那么本月发生的各项生产费用，全部由完工产品负担，也就是本月完工产品的成本。9三、在产品按定额成本计价这是一种月末在产品以定额成本计价的方法。方法：根据实际结存的在产品数量、投料和加工程度，以及单位产品定额成本计算出月末在产品的定额成本，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。适用范围：适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品结存数量比较稳定的产品。例6-110（四）定额比例法方法：按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用的方法。适用范围：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。11各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下：费用分配率=月初在产品费用+本月生产费用完工产品定额月末在产品耗用量（成本）定额耗用量（成本）+完工产品某该项目完工产品该项目项目实际成本费用分配率定额耗用量（成本）=×月末在产品某该项目月末在产品该项目项目实际成本费用分配率定额耗用量（成本）=×例6-212约当产量比例法约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。约当产量比例法适用范围较广泛，当月末在产品数量较大，而且变化也大，不宜采用其他分配方法时，采用此种方法尤为合适。具体还可采用加权平均法和先进先出法划分完工产品与在产品成本。五、约当产量比例法131、加权平均法公式：材料成本分配率=期初在产品材料费用+本月材料费用完工产品数量+在产品数量×投料程度加工成本分配率=期初在产品成本+本月生产费用完工产品数量+在产品数量×加工程度14教材例6-3新宇工厂生产丙产品，3月份结存在产品40件，加工程度60%；本月投产360件；本月完工产量为300件，月末在产品100件，加工程度为50%。丙产品耗用直接材料在生产开始时投入全部材料的70%，当加工程度达到80%时，再投入其余30%的直接材料。丙产品月初在产品成本为：直接材料768.40元，直接人工73元，制造费用165.10元；本月生产费用为：直接材料8481.60元，直接人工1467元，制造费用2004.90元。152、先进先出法先进先出法是假设生产的产品按投入生产的时间先后顺序完工的，那么，月初在产品应先于本月投产产品完工，在产品生产周期小于一个月的情况下，月初在产品将在本月全部完工，这样，月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本，而本月发生的生产费用只在本月产品与月末在产品之间进行分配，月末在产品成本不再受上月成本水平影响，也就客观反映了本月的成本水平。在先进先出法下，约当产量只包括本月实际加工或投料的生产量，而不包括月初在产品在上月加工或投料的生产量。也就是说，约当产量只与本月发生的生产费用有关，而与月初在产品成本无关。163、在产品投料程度和完工程度的测定采用约当产量比例法分配完工产品成本与在产品成本时，在产品的投料程度和完工程度的测定，对于费用分配的正确性影响很大。在实际工作中，材料投入和产品加工情况千差万别，需要根据具体情况分别计算投料程度和完工程度，下面介绍投料程度和完工程度的确定方法。17投料程度的确定原材料在生产开始时一次投入原材料分工序投入原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入100%与加工程度相同计算累计投料率例6-418完工程度的确定生产进度比较均衡各工序加工数量不均衡50%见下页19计算各工序在产品的完工程度某道工序在产品完工程度=前面各工序累计工时定额+本道工序工时定额×50%产品工时定额×100%例6-520六、完工产品成本的结转借：原材料/库存商品/自制半成品/周转材料等贷：生产成本——基本生产成本