会计中的伦理问题

第6章会计中的伦理问题学习目标理解会计中的利益相关者关系了解一般会计人员职业道德了解注册会计师职业道德分析会计活动中的伦理问题谁需要会计信息?管理者所有者债权人供应商政府部门员工其他会计伦理会计伦理指建立在会计关系上的伦理要求，处理与会计相关的利益主体的原则和准则，该原则和准则要反映会计服务各利益主体的要求和利益。为什么需要会计职业道德（1）会计工作很重要，政府部门、投资者、债权人、企业等需要借助会计信息作出决策；政府部门、投资者、债权人、企业等会计信息需求者之间有利益冲突，会给会计人员提出不同的要求；会计信息需求者与提供者之间存在严重的信息不对称；为什么需要会计职业道德（2）会计人员的技术水平通常是外行人无法判断的，会计信息及服务的需求者不得不依靠会计人员的声望来作出判断；仅仅通过法律、制度以及该种无形商品的生产、提供程序的技术方面的约定无法保证会计信息的质量，还需要对该商品的提供者（会计人员）与相关利益当事人交互行为方面进行约定。这种约定就是会计职业道德。国际会计师联合会发布的职业道德诚信客观性专业胜任能力和应有的谨慎保密性职业行为管理会计师协会发布的道德准则专业胜任力（competence）保密（confidentiality）诚信（integrity）客观性（objectivity）美国注册会计师协会发布的职业道德责任（responsibilities）公众利益（thepublicinterest）诚信（integrity）客观性与独立性（objectivityandindependence）应有的谨慎（duecare）我国会计人员职业道德规范敬业爱岗依法办事客观公正诚实守信搞好服务保守秘密廉洁自律我国注册会计师职业道德准则坚持独立、客观和公正原则应确保专业胜任力恪守对客户的责任履行对同行的责任其他责任会计信息失真会计信息失真，即财务会计报告所反映的数据、情况（说明、披露）与会计主体经济活动的实际状况和结果不一致，包括特定项目信息与实际不符，整体信息相对于事实不完整、不充分。会计信息失真分类行为故意性失真行为能力性失真规范性失真对象变异性失真会计信息失实会计信息失实，是一个比会计信息失真含义广泛的概念。会计信息失实包括信息失真，还包括信息输入虚假。后者有多种表现形式：1）原始凭证记载的经济活动与实际不符，例如，明明是吃喝招待，发票上记载的却是购买办公用具；2）原始凭证记载的经济活动与实际相符，但数量或金额严重不符，例如，购入某种材料，实际单价80元，发票上记载的却是100元；3）原始凭证记载的经济活动根本就不存在，例如，为了增大费用而虚开领料凭证；4）实际已发生的经济活动根本就不反映，例如，现金销售收入不入账等。1、会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。2、导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业帐面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使帐面亏损，逃避国家税收。3、资产帐实不符。如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其帐期价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假帐猖獗，连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必须是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。会计信息失真的危害会计信息失真导致了宏观调控与微观决策的失误；会计信息失真，破坏了市场运行的有序性，干扰了市场资源的配置；会计信息失真为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败；会计信息失真会增加社会的不安定因素；会计信息失真会带来行业不良之风；会计信息失真削弱了国家财经法规的权威。注册会计师执业中存在的伦理问题审计造假采取不正当手段招揽客户承接不能胜任的业务泄露客户的商业秘密收费不合理注册会计师执业中存在伦理问题的成因利益驱动注册会计师执业的环境不完善审计制度本身存在缺陷注册会计师专业胜任能力低非审计服务影响审计独立性的理由非审计服务实质上影响审计的独立性。非审计服务至少影响形式上的审计独立性。非审计服务容易使注册会计师与客户公司形成共同利益。非审计服务不影响审计独立性的理由提供非审计服务是做强做大事务所的重要途径。非审计服务与审计服务的目的、手段及对象都不同，因此它不会与审计服务相冲突，不会损失独立性。注册会计师的独立性是相对的，不是绝对的。在提供咨询服务时应奉行的原则当注册会计师向同一客户既提供咨询服务，又提供审计等鉴证服务时，必须遵守独立性准则的要求，以避免两种服务的同时提供对审计独立性的损害。会计假账的成因探析一、体制问题是会计假账产生的直接条件1权力经济权力经济即权力者用手中的权力同企业做交易，借助“关系”、“批文”、“差价”获得不义之财。2人情经济人情经济或称经济人情化，是指借人伦、人情为中介，在权力者协助下，干预经济过程以中饱私囊。3地方保护主义经济地方保护主义经济是指只关注地方利益、部门利益，而不顾国家和全局利益，搞地区封锁和部门垄断。4短期经济短期经济行为既有道德上的短缺，又有体制上的原因。会计造假就是短期经济的突出表现。5贿赂经济贿赂经济均属腐败，是经济上的黑洞，也是产生会计假账的温床。二、会计人员自身的原因造假在于谋取私人收益以及局部、地区和单位利益。这些利益不仅包括会计人员目前获得的各种有形的经济利益和无形的满足，还包括渴望得到的各种预期收益。三、代理人的“收益—成本”比较当造假带来的私人收益大于成本时，就会诱发造假的发生。除非通过某种手段使造假者承担的私人成本超过私人收益，否则，会计假账将不可避免。公司总会计师问卷调查分析与思考一、样本设计与调查问卷说明二、问卷回答与会计职业道德的思考1.您认为总会计师目前在企业经营管理决策中的地位图6-1B：回答172人次，所占比例73.56%A：回答35人次，所占比例14.96%D：回答18人次，所占比例7.69%C：回答9人次，所占比例3.79%A．很高B．一般C．摆设D．说不清2你当总会计师选择会计人员应具备的品质时会注重图6-2B：回答170人次，所占比例49.85%A：回答126人次，所占比例38.95%D：回答31人次，所占比例9.09%C：回答14人次，所占比例2.11%A．专业胜任B．诚信可靠C．听话D．灵活，能应付各种检查组3．你认为总会计师目前最缺乏的是图6-3D：回答21人次，所占比例8.05%A：回答68人次，所占比例26.05%B：回答46人次，所占比例17.62%C：回答126人次，所占比例48.28%A．领导的信任B．自身的德才C．所处的环境艰难D、职工的支持与理解4．您认为在会计行业开展诚信教育图6-4C：回答15人次，所占比例6.17%D：回答3人次，所占比例1.24%A：回答人62次，所占比例25.51%B：回答163人次，所占比例67.08%A．抓住了根本B．能起部分作用C．没有用D．说不清5．您认为会计人员有较高的职业道德水准是指图6-5D：回答9人次，所占比例2.94%B：回答145人次，所占比例47.39%A：回答110人次，所占比例35.95%C：回答42人次，所占比例13.72%A．遵守国家有关规定B．实事求事地记账、算账C．应当多为企业利益着想D．听领导的话，为领导分忧6．按照国家法律、法规、准则的要求，您公司近两年出具的会计报告图6-6D：回答15人次，所占比例11.36%A：回答46人次，所占比例14.49%C：回答33人次，所占比例13.98%B：回答142人次，所占比例60.17%A．没有水份B．基本没有水份C．有水份D．说不清7．你认为最近出现的上市公司严重虚假财务会计报告主要原因是图6-7D：回答52人次，所占比例17.40%C：回答84人次，所占比例28.09%B：回答136人次，所占比例45.48%A：回答27人次，所占比例9.03%A．会计人员职业道德问题B．公司治理不到位C．相关法规不配套D．政府部门严重干预8．有时难免违心地出具了带有虚假水份的会计报告，主要是由于图6-8D：回答50人次，所占比例23.25%A：回答123人次，所占比例57.21%B：回答23人次，所占比例10.70%C：回答19人次，所占比例8.84%A．证券市场规定不合理B．不加点“水”脱不了困C.控股集团公司要钱堵黑洞D．当地政府的要求9．你认为国有企业改制上市，采取包装剥离、模拟的会计数据图6-9D：回答36人次，所占比例15.12%A：回答2人次，所占比例0.85%B：回答87人次，所占比例36.55%C：回答113人次，所占比例47.48%A．真实B．基本真实C.不真实D．无可奈何10．你认为现在上市公司做假账起主要作用的是图6-10D：回答61人次，所占比例24.21%A：回答122人次，所占比例48.41%B：回答4人次，所占比例1.59%C：回答65人次，所占比例25.79%A．公司董事会B．公司会计人员C.国企改制直通车、一股独大D．证券市场游戏规则不合理11．你认为挽救会计行业“信誉危机”关键在于图6-11C：回答92人次，所占比例29.67%D：回答38人次，所占比例12.25%A：回答54人次，所占比例17.41%B：回答126人次，所占比例40.67%A．严惩造假者B．加快相关法规的建设C．改善执业环境D．进行诚信教育12．您认为目前假账成为社会经济生活中的“毒瘤”，主要是图6-12D：回答44人次，所占比例12.02%A：回答123人次，所占比例33.61%C：回答36人次，所占比例9.83%B：回答163人次，所占比例44.54%A．政府当官的要“政绩”B．企业当头的要“业绩”C．会计人员要“饭碗”D．注册会计师要“钞票”13．您认为我国目前上市公司的财务会计报告图6-13B：回答139人次，所占比例69.85%C：回答16人次，所占比例8.04%A：回答5人次，所占比例2.51%D：回答39人次，所占比例19.60%A．可信B．大部分不可信C．完全不可信D．难说14．您认为假账的根源主要在于图6-14C：回答68人次，所占比例23.13%B：回答83人次，所占比例28.23%A：回答10人次，所占比例3.40%D：回答133人次，所占比例45.24%A．会计人员专业水平、职业道德低下B．法规不健全、惩处不严厉C．公司治理结构不完善D．国家政治、经济体制改革不到位15．您认为企业总会计师对假账的责任主要是图6-15B：回答172人次，所占比例62.31%C：回答51人次，所占比例18.48%D：回答30人次，所占比例10.88%A：回答23人次，所占比例8.33%,A．承担主要责任B．承担企业领导班子成员之一的责任C．对政府造成的虚假不承担责任D．经注册会计师审计后就应由他们负责