学习情境五 企业所得税

第二章增值税企业所得税法学习情景五企业所得税法税法与筹划子情境一企业所得税概述子情境二企业所得税的基本内容子情境三企业所得税应纳税额的计算子情境四企业所得税纳税筹划案例分析居民企业与非居民企业征税范围的确定应纳税所得额的计算，纳税调整事项是重点境外所得的抵免办法企业所得税纳税筹划案例教学重点与难点子情境一：企业所得税概述企业所得税的含义一企业所得税的特点二企业所得税是国家以企业和其他组织取得的收入为征税对象所征收的一种税。体现国家与企业和其他组织的分配关系。不包括：个人独资企业合伙企业1.计税依据为应纳税所得额2.应纳税所得额计算较复杂3.征税以量能负担为原则4.按年计征，分期预缴5.直接税，不易转嫁子情境二：企业所得税的基本内容企业所得税的纳税义务人一企业所得税的税率企业所得税的征税对象二三在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。不包括：个人独资企业、合伙企业境内所得与机构、场所有实际联系的境内外所得与机构、场所没有实际联系的境内所得境内、境外所得纳税义务在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业。依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。依照中国法律、法规在中国境内成立的企业。判定标准10%25%10%25%税率非居民企业居民企业纳税人【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）A.登记注册地标准.B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准『正确答案』AD『答案解析』居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【例题·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业『正确答案』C销售货物所得：按交易活动发生地确定。提供劳务所得：按劳务发生地确定。转让财产所得：不动产为不动产所在地，动产按转让企业所在地，权益性投资按被投资企业所在地。股息红利等权益性投资所得：按投资企业所在地确定。利息所得、租金所得、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。接受捐赠所得、其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定。。1、居民企业、非居民企业中在境内设立机构场所的且与机构场所有实际联系的：25%；2、非居民企业中的未在中国境内设立机构场所的境内所得、在中国境内设立机构场所但所得与所设机构场所没有实际联系的境内所得的，减按10%征收；3、符合条件的小微企业：20%；4、国家重点扶持的高新技术企业：15%子情境三：企业所得税应纳税额的计算应纳税所得额的确定一应纳所得税额的确定二p2141、直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损2、间接法应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额-弥补亏损（一）不征税收入1.财政拨款2.行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入（二）免税收入国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利性组织的收入。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益下列项目中，属于企业所得税税收入中不征税收入的是（）。A、财政拨款；B、居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；C、符合条件的非营利性组织的收入；D、国债利息收入。A例:企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。A、国债利息收入；B、金融债券的利息收入；C、居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；D、在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益。ACD例:1.权责发生制原则2.配比原则3.相关性原则4.确定性原则5.合理性原则（三）准予扣除的项目原则：（三）准予扣除的项目成本:销售货物、提供劳务、转让无形资产、固定资产的成本；费用：销售费用、管理费用、财务费用；税金：企业所得税和增值税除外；损失：盘亏、报废损失、坏账损失、毁损扣除赔偿额之外；其他支出：其他与生产经营有关的合理支出。1、准予扣除的基本范围可以当期直接或分期分摊在所得税前扣除的税金包括（）。A、缴纳的增值税；B、缴纳的营业税；C、出口关税；D、企业所得税。BC例：某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售化妆品，2013年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元；（2）出租房产取得租金收入200万元；（3）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元。要求：请计算所得税前允许扣除的税金。例：1、应纳增值税=8600×17%-510=952万元2、应纳消费税=8600×30%=2580万元3、应纳营业税=200×5%=10万元4、应纳附加税=（952+2580+10）×10%=354.2万元5、允许税前扣除的税金=2580+10+354.2=2944.2万元例：合理工资薪金支出，据实扣除。工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等，但不包括三项经费和“五险一金”。安置残疾人员的，支付给残疾人员的100%加计扣除。2、一些扣除项目的具体范围和标准（1）工资薪金支出2、一些扣除项目的具体范围和标准（2）三项经费项目扣除限额（不超过工资总额的比例）职工福利费14%工会经费2%（需有工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》）职工教育经费（准予结转以后年度）2.5%；软件公司的职工培训费全额扣除；认定的技术先进型服务业、动漫企业、中关村示范区科技创新创业企业：8%某企业2013年发生的合理工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，发生的职工福利费55万元、工会经费5万元，职工教育经费8万元，发生时分别计入成本费用中，当年工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少？例:万元工资总额3602040300万元职工福利费扣除限额4.50%14360万元工会经费扣除限额2.7%2360万元教育经费扣除限额9%5.2360例:可在所得税前扣除的限额：工资薪金360万元，职工福利费50.4万元，工会经费5万元，职工教育经费8万元。“五险一金”符合规定标准的准予扣除；特定工种的人身安全保险费准予扣除；除规定外的其他商业保险不允许扣除；按规定缴纳的财产保险，准予扣除。2、一些扣除项目的具体范围和标准（3）保险费2、一些扣除项目的具体范围和标准（4）三项费用项目扣除限额利息费用1.资本化的，随资本成本的结转扣除2.非金融机构向非金融机构借款，不超过金融机构同期同类贷款利率计算的利息准予扣除；其他据实扣除。业务招待费发生额的60%，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入的15%（超过部分准予结转以后年度）某企业2013年发生的业务招待费为80万元，广告费和业务宣传费为1100万元，财务费用为100万元，其中向非金融机构借款300万元，利率为10%，同期同类银行贷款利率为5%，该企业当年的主营业务收入为6500万元，其他业务收入为500万元。计算该企业可以税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费、财务费用。例:注：销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入。1、销售收入=6500+500=7000（万元）2、业务招待费扣除限额：（1）80×60%=48（万元）（2）7000×5‰=35（万元）因此税前扣除的业务招待费为35万元。3、广告费和业务宣传费扣除限额：7000×15%=1050（万元）实际发生1100万元，税前只可扣除1050万元。4、向非金融机构借款的利息扣除限额：300×5%=15（万元）实际发生：300×10%=30（万元）因此税前可扣除100-（30-15）=85（万元）例:2013年，某企业主营业务收入2000万元，其他业务收入500万元，全年发生的业务招待费为30万元。该企业税前可以扣除的业务招待费为（）。A.15万元B.18万元C.12.5万元D.10.5万元练习C2013年，某企业广告费和业务宣传费共计100万元，当年主营业务收入5000万元，其他业务收入1000万元。该企业税前可以扣除的广告费和业务宣传费为（）。A.900万元B.750万元C.150万元D.100万元练习D2、一些扣除项目的具体范围和标准（5）其他可扣除项目项目规定提取的环境保护、生态恢复的专项基金准予扣除，以后改变用途的，不得扣除。劳动保护支出合理的，准予扣除资产损失盘亏、毁损净损失，提供清查盘存资料，主管税务部门审核后，准予扣除。总机构分摊的费用有证明文件且分摊合理的，准予扣除。2、一些扣除项目的具体范围和标准（6）公益性捐赠支出不超过年度会计利润总额的12%公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。某企业2013年的营业收入为3000万元，营业成本为1800万元，管理费用为220万元，销售费用为130万元，财务费用为50万元，营业税金及附加为30万元，营业外收入20万元，营业外支出为200万元（其中通过红十字会公益性捐赠100万元），计算该企业可税前扣除的公益性捐赠额。例：会计利润总额：（3000+20）-（1800+220+130+50+30+200）=590（万元）公益性捐赠扣除限额=590×12%=70.8（万元）70.8万元100万元，所以允许扣除的公益性捐赠为70.8万元。例：2、一些扣除项目的具体范围和标准（7）研究开发费用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，计入管理费用的，按50%加计扣除。计入无形资产成本的，按无形资产成本的150%摊销。某企业2013年开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用共500万元，其中100万元计入管理费用，400万元与2013年10月1日形成无形资产，预计该无形资产的使用寿命为10年。计算研究开发费用可税前扣除的金额。例:1、计入管理费用的扣除金额：100×150%=150万元2、无形资产摊销部分：400÷10÷12×3×150%=15（万元）例:2、一些扣除项目的具体范围和标准（8）租赁费经营租赁：按租期均匀扣除。融资租赁：按应当计提的折旧，分期扣除。3、不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失（行政性的）；直接捐赠和超过规定标准的公益性捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备支出；企业之间支付的管理费、租金和特许权使用费；与取得收入无关的其他支出。4、允许弥补的以前年度亏损税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。年度2007200820092010201120122013应纳税所得额-10010-2030203060应纳企业所得税=40×25%=10万元下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则计算该企业7年间需缴纳的企业所得税。（单位：万元）例：5、资产的税务处理税法和会计折旧的范围可能不一致；税法和会计的折旧方法可能不一致；减值准备不允许扣除。（1）固定资产的税务处理财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知财税〔2014〕75号2014-10-20各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策精神