税收负担与税负转嫁

税收负担与税负转嫁河北经贸大学财税学院侯杰相关的几个概念•税收负担，是指纳税人因向国家缴纳税款而承受的经济负担，是纳税人经济利益的牺牲。•税负转嫁，是指纳税人通过各种途径，将其缴纳的税款转移给他人负担的过程。•税负归宿，是指税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果，即税负的最终承担者。税收负担↓↓税负转嫁↓↓税收归宿税收负担↓↓↓税负转嫁（税收归宿）税负转嫁的后果是有人承担，最终承担人称为负税人。税负落在负税人身上称税收归宿。所以税负转嫁和税负归宿是一个问题的两种说法，前者强调过程，后者强调结果。税收负担税负转嫁税收归宿相关知识点的基本结构一.税收负担概念分类衡量标准二.税负转嫁概念方式条件影响因素作用三.税收归宿均衡分析税负转嫁（一）影响税负转嫁的关键因素——商品的供求弹性1.需求弹性•一般来说，税负能否转嫁及转嫁多少，要看商品需求弹性如何，需求数量对价格变化越是敏感，则通过提高卖价把税负向前转嫁就越困难;反之，需求数量对价格变化不敏感或无弹性，则税负越有可能向前转嫁。•准确地说，需求弹性大，则税负转嫁就很困难，且向前转给消费者的少，向后转给原供应者的多;需求弹性小，则税负容易转嫁，且向前转给消费者的多，向后转给原供应者的少;需求完全无弹性，税负可能全部向前转嫁给消费者;需求完全有弹性，税负可能全部向后转嫁给原供应者。2.供给弹性•从供给弹性方面看，产品供给弹性越大，供给对价格变动越敏感，其税负越不容易转嫁，向后转嫁给供应者或生产要素所有者越不容易;•供给弹性小，供给对价格变动不敏感，向后转给原供应者或生产要素所有者越容易;•供给完全无弹性，其税负只能向后转给供应者或生产要素所有者;供给完全有弹性，税负可以通过涨价向前全部转嫁给购买者。•税负转嫁与供给弹性成正比。•因此：•当某种商品的需求弹性大于供给弹性时，说明当某种商品由于政府征税而价格变动时，其需求量的变动幅度大于供给量的变动幅度。在这种情况下，税负前转较困难，会更多地向后转嫁或不能转嫁，税负会更多地由生产要素提供者或生产者自己承担。当需求弹性小于供给弹性时，说明当某种商品由于政府征税而引起价格变动时，其需求量的变动幅度小于供给量的变动幅度。在这种情况下，税负前转比较容易，会更多地由消费者(购买者)承担。•总之，商品的供求弹性是制约税负转嫁的形式及规模的关键因素QS1SDPP2P1P3Q1Q2a需求弹性大于供给弹性DPQP2P1P3Q1Q2aS1S供给弹性大于需求弹性（二）税负转嫁的分类1.前转（顺转）→主要是流转税＼混转2.后转（逆转）／散转3.税收资本化（后转的一种特殊形式）指将所购资本品可预计的未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，转嫁给资本品出售者。4.消转指通过降低工资，增加工时等将税收负担转嫁给生产经营中的劳动者目前，税收转化为资本必须具备以下条件：（1）被课税的商品必须是独一无二，或者是分布不均匀的。（2）被课税商品必须具有耐久性的性质。只有这样的商品才能经受多次课税，而且每年税款相同，才能预计今后各年应纳税总额，比如土地、房地产等。（3）课税商品具有资本价值，并且拥有年利或租金额。比如长期债券、土地均可作为资本，它们既有应纳税款，又有年利或租金，便于税款一次性提取并分期进行转嫁。（4）课税商品不能是生产工具。因为生产工具课税后税金转移到产品的价格上去，可以随产品出售而顺转给消费者，不能达到转化为资本的目的和要求，因此没有必要折入资本。比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每年要缴纳税款200元，由于地租的特殊性，农场主可以要求地租中包含税款，这样就将税收后转给土地所有者。如果，农场主能同时获得十年的租金2000元，该农场主每年所支付的税额只有200元，余下的1800元就成了他的资本。DSRN因为我们假设了土地只有一种用途即生产性用途，而没有自用用途。因此，土地的供给曲线是垂直的。因此地租完全由土地的需求曲线决定：它随着需求曲线的上升而上升，随着需求曲线的下降而下降。因此地租是可以实现后转的。消转：企业所得税为例•我们在这里假设是在完全竞争市场，并且劳动力市场是饱和的。•假设：企业所得税的应纳税所得额=收入总额-允许扣除的工资薪金•收入工资•10050（100-50）×25％=12.5利润：100-50-12.5=37.5•20050（200-50）×25％=37.5利润：200-50-37.5=112.5•200100（200-100）×25％=25利润：200-100-25=75税负转嫁与税收筹划税负转嫁是税收筹划的特殊形式。区别：1.转嫁筹划不影响国家的税收收入，它只是导致税负归宿不同；而税收筹划直接导致国家税收收入的减少。2.转嫁筹划主要依靠价格变动来实现；而税收筹划的实现途径则是多种多样的。3.转嫁筹划不存在法律上的问题，更没有法律责任；而税收筹划则受到税法的影响和制约转嫁筹划的基本方法：•（一）成本转嫁法•成本转嫁法是根据产品成本状况掌握和进行税收转嫁的方法。成本是生产经营者为从事正常生产经营活动而作的各种预先支付和投入费用的总和。•它一般有三种形态，即固定成本、递增成本和递减成本。•固定成本是在生产经营过程中不随产品产量增减变化而变动的费用和损耗。例如机器设备，固定资产无形磨损和部分有形损耗等。•递增成本是成本随产品产量和经营范围扩大而增加的费用的损耗。如生产产品的原材料、服务范围扩大后人员及设备的相应增加等。•递减成本则与递增成本相反，它是指那些产品及经营成本随经营扩大和服务范围的扩展而减少费用和损耗和项目。如节约和提高经济效益，提高劳动生产率造成我们单位产品生产费用的减少和降低等。从税负转嫁程度来看，不同成本本种类生产的税负转嫁方式及转嫁程度不同。•（二）税基转嫁法税基宽窄运用法是根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税收转移方法。一般来说，在课税范围比较广的情况下，正面、直接的税收转移就要容易些，直接地进行税负转移便会遇到强有力阻碍，纳税人不得不寻找间接转移方法，这时的税负转移就可称为消极的税负转移。从事积极性税负转移的具体情况是，所征税种遍及某一大类商品而不是某一种商品。譬如对生产、经营汽车征的税、对烟酒征的税、对农作物征的税等。这些对大类商品普遍适用的税种实际上忽略了具体不同产品的生产经营状况，忽略不同产品承受税负和转移税负的能力。因而为生产经营者转移税负创造了条件。在市场价格充分显示供求需要变化的条件下，生产经营者根据市场信号进行产品品种的调整，就完全可以实现有效税负转移。•（三）供求弹性调节法市场调节法是根据市场变化进行的商品课税转嫁。前面曾经说过，商品的市场价格受供求规律的支配，这在国际市场上表现的特别明显。需求的变动影响供给，供给的变动作用于需求。商品的价格随着供给和需求的变动上下波动。税收能否转嫁，主要看纳税者怎样利用市场供求变化以及怎样引导这种变化。•案例竹木地板税负转嫁筹划案例•我国南方一些竹木产区生产竹木地板,这种地板的特点是清凉、透气、加工制造简单。但是与革制地板、化纤地毯相比较，显得不够美观、漂亮。生产厂商将竹木地板的定价确定为每平方米50元。由于竹木地板只适用于南方潮湿地区，北方多数地区无法使用，市场需求量水大，结果造成竹木地板生产厂商只能简单维持企业运转。由于这在当时已被认为是很高的价格标准，所以有关税负只能由生产厂商负担。•后来日本人发现了这种竹木地板，经他们分析测定，这种竹木地板具有很高的医学价值，使用竹木地板对维持人们体内微量元素的平衡起重大作用。因此日本及东南亚国宝纷纷到我国南方订货，原来50元的竹木地板一下变成50美元。这样，竹木地板的生产厂商大幅度提高了利润水平，其所负担的税金全部通过价格的提高实现了转嫁。思考题•酒厂生产的酒类产品是一中特殊的消费品，需要缴纳消费税。从2001年5月起，国家对白酒业进行税收政策调整，由原来的从价定率缴纳方法改变为从价定率与从量定额相结合的复合计税方法，即对每斤白酒在原来基础上再按0.5元从量缴纳一道消费税。国家调整政策的目的是限制白酒的发展，整合酒业资源。•为了保持适当的税后利润率，通常的做法是酒厂相应提高出厂价，但这样做一方面会影响市场，另一方面也会导致从价定率消费税和增值税的攀升。•有没有实现税负转嫁的办法呢？•设立多道独立的销售公司•许多酒厂都在政策调整后设立多道独立的销售公司，利用增加流通环节的办法转嫁税负。由于酒类产品的消费税仅在出厂环节计征，即按产品销售给经销商的价格计征消费税，后续的分销、零售等环节不再缴纳。在这种情况下，通过引入独立的销售公司，便可以采取“前低后高”的价格转移策略，先以相对较低的价格卖给自己的销售公司，然后再由销售公司以合理的高价进行层层分销，这样便可以确保总体销售收入的同时减少消费税的负担。谢谢