第三章 工业企业经济业务的核算

1第三章工业企业经济业务的核算2第一节工业企业主要经济业务概述一、筹集资金业务二、生产制造业务1、供应过程2、生产过程3、销售过程三、利润形成和分配业务3第二节资金筹集业务的核算一、投入资本的核算实收资本－投资主体所有者投入；盈余公积转增资本；资本公积转增资本合同期满或破产清算时收回的投资额；企业减资发还股款余额企业实有的资本或股本数额借：银行存款固定资产（等等）贷：实收资本借：盈余公积资本公积贷：实收资本4二、借入资本的核算核算内容取得借款支付借款利息归还借款取得短期借款：借：银行存款贷：短期借款支付借款利息：（按季结算）借：财务费用贷：应付利息（银行存款）归还借款借：短期借款贷：银行存款5第三节供应过程的核算一、供应过程的核算对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。费用分配率=应分配的采购费用÷应负担该费用的几种材料的分配标准之和某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准×费用分配率某材料的材料采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用6二、材料采购成本的构成内容1.买价。2.运杂费。3.运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。采购成本采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，计入管理费用。7三、账户的设置在途物资购入各种材料的买价、采购费用和相关税金已验收入库材料的实际成本余额尚未完成采购手续材料的买价、采购费用（在途材料）品种、规格原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额结存材料的实际成本品种、规格结转入库材料的实际成本8材料按实际成本核算，则只需设置“在途物资”、“原材料”账户在途物资购买材料的实际成本结转入库材料的实际成本在途材料的实际成本原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本9•“材料成本差异”账户：对于材料的收入和发出采用计划成本进行核算时产生的一个账户•在计划成本法下，以实际成本记入“材料采购”账户的借方，当验收入库时，以计划成本入“原材料”账材料成本差异（1）材料的超支数（2）材料领用时的差异调整数（1）材料的节约数（2）领用材料时的调整数借方余额表示超支数表示节约数10材料按计划成本进行核算设置的账户1、材料采购。该账户属资产类，核算购入材料的采购成本。该帐户按购入材料的品种、规格设置明细帐。材料采购购入材料的实际成本、结转的节约额结转入库材料的计划成本、结转的超支额在途材料的实际成本11原材料入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本2、原材料账户该账户属资产类，核算库存材料的增减变化及其结存情况。该账户按材料品种、规格设置明细帐。12材料成本差异超支额节约额、发出材料应负担的成本差异额（超支用蓝字，节约用红字）库存材料应负担的超支额库存材料应负担的节约额3、材料成本差异该账户属资产类，核算材料的计划成本与实际成本的差异。13－－发出材料、库存材料的实际成本，通过“原材料”、“材料成本差异”计算可得。材料成本差异率=（期初材料成本差异额+本期收入材料成本差异额）÷（期初材料计划成本+本期收入材料计划成本）×100%－－公式中，差异额为超支，带正号，差异额为节约，带负号，差异率带正号，表示为超支率；带负号，则表示为节约率。14－－发出材料应分配的材料成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异率－－发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的材料成本差异额举例说明三个账户之间的关系：15业务说明：（1）购入材料10000元借：材料采购10000贷：银行存款（应付账款）10000（2）该批材料入库（计划成本为12000元）借：原材料12000贷：材料采购12000借：材料采购2000贷：材料成本差异200016（3）发出材料6000元用于产品生产借：生产成本6000贷：原材料6000借：生产成本1000贷：材料成本差异100017材料采购①10000②2000②120000原材料②12000③60006000材料成本差异②2000③1000100018业务说明：（1）购入材料10000元借：材料采购10000贷：银行存款（应付账款）10000（2）该批材料入库（计划成本9000元）借：原材料9000贷：材料采购9000借：材料成本差异1000贷：材料采购100019（3）发出材料4500元用于生产借：生产成本4500贷：原材料4500借：生产成本500贷：材料成本差异50020材料采购①10000②9000②10000原材料②9000③45004500材料成本差异②1000③50050021•材料成本差异与材料实际成本和计划成本之间的关系：实际成本－计划成本＝材料成本差异•计划成本核算的优点：－－收发材料的计价标准与计划保持一致，便于考核物资供应计划的执行情况。22•“应交税金”账户：－－用来核算企业应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。－－在总账之下设立“应交增值税”明细分类账户。应交税金－应交增值税（1）登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额（2）实际缴纳的税金登记企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额借方余额表示多交或尚未抵扣的增值税贷方余额表示企业尚未缴纳的增值税23（1）应交增值税（进项税额）：是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。（2）应交增值税（销项税额）：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额＝销售额×适用税率24（3）进项税额和销项税额之间的关系：－－在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额，对于任何一个一般纳税人而言，由于其在经营活动中，既会发生销售业务也会发生购进业务，因此，每一个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。－－增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额就是纳税人实际缴纳的增值税额。25（4）增值税的纳税人：分为小规模纳税人和一般纳税人•一般纳税人：是指年应税增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（17％）26•小规模纳税人：是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定保送有关税务资料的增值税纳税人（3％）－－从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。－－从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在180万以下的。27应付账款－供货单位已付购货款应付购货款余尚未支付的货款现金应付账款材料采购原材料①购入②入库银行存款28三、物资采购及入库业务的核算例1向金兴工厂购入甲材料200吨，＠108元，计21600元；乙材料100吨，＠46元，计4600元。货款尚未支付。借：在途物资－甲材料21600－乙材料4600贷：应付账款－金兴工厂26200例2以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸费150元。借：在途物资－甲材料400－乙材料200贷：银行存款60029采购费用的分配•按买价比例进行分配：•按重量比例进行分配：–甲材料：200T–乙材料：100T–运费、装卸费合计：600–甲材料分摊：–乙材料分摊：200200＋100＝400600×100200＋100＝200600×30例3从本市购入丙材料1000kg,@3元，货款及运杂费700元均以银行存款付清。借：在途物资－丙材料3000管理费用700贷：银行存款3700例4前欠金兴工厂购货款26200元已以银行存款付清。借：应付账款－金兴工厂26200贷：银行存款26200例5三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000贷：在途物资－甲材料22000－乙材料4800－丙材料300031材料采购成本计算表年月份单位：元成本项目甲材料（200吨）乙材料（100吨）丙材料（1000kg)总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用21600400108246002004623000030材料采购成本2200011048004830003共同性费用要采用一定的标准进行分配；32习题二新华工厂200×年3月发生以下经济业务：1.从A公司购入甲材料40T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。2.用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。3.从B公司购入丙材料50T，@6000元，货款用银行存款支付。4.从C公司购入甲材料50T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。5.用银行存款支付前欠A公司货款48000元。6.用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。7.上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本要求：编制会计分录，“材料采购”、“原材料”要写明细帐，运杂费按重量比例分配。33第四节生产过程的核算一、产品生产成本的构成有关劳动资料耗费的费用：Fa（Fixedassets)折旧等有关劳动对象耗费的费用：各种原材料、辅助材料等有关活劳动耗费的费用：生产工人工资、福利费等其他纯货币性支出：水电费等按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目：1.直接材料2.直接人工3.制造费用34成本、费用、支出•支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。–收益性支出：形成费用–资本性支出：形成资产——分期摊入费用•费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出–广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。–狭义的费用仅指期间费用。35•成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。–成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。–不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。•一般理解：支出资本性支出费用期间费用成本二、账户设置361.制造费用－费用项目期内发生的各种制造费用期末分配应由各种产品制造成本负担的制造费用无余额2.生产成本－基本生产成本－辅助生产成本直接材料直接人工期末分配转来的制造费用完工入库产品的制造成本余在产品的制造成本（产品名称）3.库存商品－品种、规格入库产品的实际成本发出产品的实际成本余期末库存产品的实际成本结转入库产品实际成本4.跨期摊配账户待摊费用－费用种类本期已支出的待摊费用应由本期成本、费用负担的待摊费用余尚待摊销的待摊费用特点先支付，后分期计入成本、费用37预提费用－费用种类已经支付的预提费用按规定预提计入本期成本、费用的各项支出余已预提但尚未支付的预提费用数额特点先计入成本、费用，后支付5.应付职工薪酬本期实际支付的工资额本期分配的应付职工工资额余应付未付工资额余实际支出大于预提数（待摊费用）余多付工资7.固定资产－种类增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值余现有固定资产的原始价值8.累计折旧累计折旧的冲销数提取的折旧额余现有固定资产提取折旧的累计数差额：固定资产净值38权责发生制和待摊、预提费用•权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。•收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。39例：1月初预付第一季度的租金1500元。–按权责发生制：三个月每月各计500元费用。–按收付实现制：1月份计支出1500元，2、3月份不计。•待摊费用：先支付，后摊销•预提费用：先预提，后支付40上例按权责发生制，1月初支付的1500元租金，支付时先计入一个“暂时”性账户——待摊费用，然后逐月摊入成本费用。相反，若3月底才支付1500元，则1、2月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。待摊、预提费用专项练习41待摊费用图示待摊费用管理费用银行存款15001500500500①②③④①1月初支付第一季度租金1500元②1月份摊销500元租金，计入管理费用③2月份摊销500元租金，计入管理费用④3月份摊销500元租金，计入管理费用3