财务账目上60种“不”合法避税的方法点评

财务账目上60种“不”合法避税的方法点评在日常税务处理中，纳税人在会计处理上利用多种手法，减少上缴税收；合理规避偷逃国家税收的嫌疑。其手段随经营方式、结算方式的不同，使会计处理方法各异，现择在工作实践中发现的各类手段、手法录于此文，供广大工作者参考。一、销售收入方面（销项税额）《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“增值税条例”）第十九条规定：“增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天”《增值税暂行条例实施细则》（以下简称“增值税细则”）第三十八条规定：“条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。”（一）发出商品，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。其表现为：发出商品时，仓库保管员记帐，会计不记帐。点评：企业会计应严格遵照《会计法》相关规定进行核算，依照第二十五条“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”和第二十六条“公司、企业进行会计核算不得有下列行为：（一）随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益；（二）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；（三）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；（四）随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润；（五）违反国家统一的会计制度规定的其他行为。”进行会计处理和硬水处理。注：对以上规定和要求以下不再赘述企业发出商品会计处理过程，应依照《企业会计准则第14号—收入》应用指南的相关规定确认“主营业务收入”及销项税额：税务处理应依照“细则”第三十八条的规定确认销售收入，而不应按照“收到货款为实现销售的依据”。（二）原材料转让、磨帐不记“其它业务收入”，而是记“营业外收入”，或者直接磨掉“应付帐款”，不计提“销项税额”。点评：“原材料转让”不论在会计上如何处理，根据“增值税条例”第一条的规定其属于企业“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物……”的范畴，应当计算缴纳增值税。”（三）以“预收帐款”方式销售货物，产品（商品）发出时不按时转记销售收入，长期挂帐，造成进项税额大于销项税额。点评：“以“预收帐款”方式销售货物”应按“增值税细则”第三十八条第（四）款的规定在“货物发出的当天”确认销售收入。（四）制造大型设备的工业企业则把质保金长期挂帐不转记销售收入。《企业会计准则第15号建造合同》第八条规定：“合同收入应当包括下列内容：（一）合同规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入”国税函【2008】875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知其中（五）…………企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入点评：企业“制造大型设备”，一般是按照《企业会计准则第15号-建造合同》第二十二条、第二十三条的规定确认合同收入和合同成本。而“质保金”则是企业与购货方合同约定由购货方在一定期间扣留的一定数额的款项，对此款项供货企业应予确认销售收入，作为应收款项作为债权按期收回。如在在质保期内发生质量修理或赔偿再按规定在发生当期按照税法规定作为折让开具红票冲减销售收入。（五）价外收入不记销售收入，不计提销项税额。如：托收承付违约金，大部分企业收到违约后，增加银行存款冲减财务费用。“增值税条例”第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。”“增值税细则”第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。”点评：根据“增值税条例”和“增值税细则”上述规定，向购货方收取“价外收入”应按规定及时确认为销售收入，计缴销项税额。（六）三包收入”不记销售收入。产品“三包”收入是指厂家除向定点维修点支付费用外，还有按一定比例支付商家“三包费用”（含配件），保修点及商家挂帐不记收入，配件相当一部分都记入“代保管商品”。《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕288号）规定：'经销企业货物的生产企业取得的”三包收入，应按“修理修配”征收增值税。因此在增值税专票上可以填写“修理修配。点评：国税函发[1995]288号文件虽已明确废止，但对所述经销企业收到的“三包收入”似仍应参照确认为“销售收入”或“营业收入”后按规定计缴增值税。（七）废品、边角料收入不记帐。主要是工业企业的金属边角料、铁肖、铜肖、铝肖、残次品、已利用过的包装物、液体等。这些收入多为现金收入，是个体经营者收购。纳税人将这些收入存入私人帐户，少数应用在职工福利上，如：食堂补助，极个别用于上缴管理费，多数用在吃喝玩乐和送礼上。根据《增值税条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。第二条规定增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17％。…………点评：企业销售废品、边角料不论在会计处理上是计入“其他业务收入”或是计入冲减相关成本（用于职工福利支出或其他支出均是违纪支出），其性质均属企业“销售货物”收入的范畴，所以均应依据税务相关规定计缴增值税。（八）返利销售。市场经济下的营销方式多变，返利销售是厂家为占领市场，对商家经营本厂产品低于市场价格的利益补偿,是新产品占领市场的有效手段,是市场营销策略的组成部分.其形式主要有两种:一是商家销售厂家一定数量的产品,并按时付完货款,厂家按一定比例返还现金。二是返还实物、产品、或者配件。商家接到这些现金、实物后，现金不入帐也不作价外收入，更不作“进项税额转出”，形成帐外经营。国税总局国税发[2004]136号“关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知”据部分地区反映,商业企业向供货方收取的部分收入如何征收流转税的问题,现行政策规定不够统一，导致不同地区之间政策执行不平衡。经研究，现规定如下：一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率………………国税总局国税发[1997]167号“关于平销行为征收增值税问题的通知”………………一、对于采取赠送实物或以实物投资方式进行平销经营活动的，要制定切实可行的措施，加强增值税征管稽查，大力查处和严厉打击有关的偷税行为。二、自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率点评：经销单位从供货企业收到的不同形式费用或返还实物或现金应根据不同的形式，依照相关规定进行会计处理和税务处理，既不应作为单位的帐外金库使用，更不能违背税法的相关规定“逃避”应纳的税费。（九）折让收入。折让即折让与折扣，相似于返利销售，所不同的是：折让是发生在销售实现的时候，在发票上注明或另开一张红票反映的销售方式。按照税法规定，在发票上注明折让数额的，按实际收款记收入。另外开具红票的，不允许冲减收入。在实际工作中，纳税人往往是用红票冲减收入，将冲减的收入以现金方式给购货员，购货方不记价外收入，造成少缴税款。点评：企业发生的“用红票冲减收入”的款项（所述事项已经不是折让收入的性质），会计处理一般应将款项直接支付给购货单位（减记应收款项或汇寄该单位），不应以“回扣”形式直接向购货员支付。（十）包装物押金逾期（满一年）不转记销售收入。国家税务总局（国税发[1998]228号）关于企业取得的逾期包装物押金收入征收企业所得税问题的通知根据各地的反映，现对企业逾期包装物押金确认为收入，依法计征企业所得税的有关问题明确如下：一、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第七条的规定，企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。所谓“逾期未返还”，是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物，返还押金的期限内，不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。二、包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。三、企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。点评：企业（特别是使用特殊包装物较多企业）对“包装物押金”应定期清理（至少每年年末），包装物不能及时退回应将押金确认为收入计缴增值税。（十一）从事生产经营和应税劳务的混合销售，纳税人记帐选择有