第6章消费税

第六章消费税的税务筹划通过本章学习，你将可以掌握:1.消费税税务筹划的特点；2.消费税的税务筹划。学习目标第一节消费税法概述消费税法是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴消费税的特殊作用1、寓禁于征2、向富者征税3、使增值税规范化在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰的，委托方也是纳税人。征税对象：1、在我国境内生产应税消费品2、在我国境内委托加工应税消费品3、进口应税消费品4、零售金银首饰一、纳税义务人二、税目、税率1、烟１）卷烟：每箱（50000支）150元每条（200支）：45%（50元以上）30%（50元及以下）2）雪茄烟：25％3）烟丝：30％2、酒及酒精１）白酒0.5元/每斤20％2）黄酒２4０元/吨3）啤酒２5０元/吨（3000元/吨以上）２2０元/吨（3000元/吨以下）每吨250元（娱乐业和饮食业自制的）4）其他酒１０％5）酒精５％3、化妆品包括成套化妆品：３０％4、贵重首饰及珠宝玉石包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石：5％5、鞭炮、焰火：１５％6、成品油汽油0.2元/升(无铅）0.28元/升(有铅）柴油0.1元/升石脑油、溶剂油润滑油0.2元/升燃料油航空煤油0.1元/升7、汽车轮胎3％8、摩托车气缸容量在250毫升（含）以下的3%气缸容量在250毫升以上的10％9、小汽车1）乘用车气缸容量(排气量，下同)在1.5升（含）以下的3%气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的5%气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的9%气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的12%气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的15%气缸容量在4.0升以上的20%２）中轻型商用客车5%10、高尔夫球及球具10%11、高档手表：销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表20%12、游艇10%13、木制一次性筷子5%14、实木地板5%三、应纳税额的计算（一）从价定率计算方法应纳税额=应税消费品的销售额*适用税率销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用连同包装物销售的，则包装物价并入销售额如果包装物不作价随同产品销售，押金不并入销售额含增值税销售额的计算增值税税率或征收率含增值税的销售额应税消费品的销售额1例：某日用化工厂是小规模纳税人，2003年5月份销售自产护肤护发品取得价款19,080元(含增值税)，请计算本月该日用化工厂应纳增值税、消费税税额。答案：应纳增值税＝(19080÷1.06)×6％＝1080(元)应交消费税＝(19080÷1.06)×8％＝1440(元)（二）从量定额计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量例：某石油化工厂是增值税一般纳税人，1998年9月份，生产销售汽油1000吨，单价2500元/吨；销售柴油500吨，单价2000元/吨；本厂用30吨柴油换20吨大米用于职工福利；本月购进原料收到增值税专用发票注明税金为500,000元(已入库)；计算本月该厂应纳增值税、消费税税额。(柴油生产成本为1500元/吨)。⑴应纳消费税＝1000×1388×0.2＋(500＋30)×1176×0.1＝277600＋62328＝339928(元)⑵销项税额＝[1000×2500＋(500＋30)×2000]×17％＝605200(元)⑶进项税额＝500000(元)(有关购进原料分录略)⑷应纳增值税＝605200－500000＝105200(元)（三）从价定率和从量定额混合计算方法只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法比率税率应税销售额定额税率应税销售数量应纳税额例：2002年2月烟厂生产销售卷烟120标准箱，取得不含税收入180万元，本月购入烟叶若干吨，支付价款19万元，税金3.23万元，本月将其中的2/3投入生产使用。另外，外购部分烟丝，取得的专用发票上注明价款24万元，税金4.08万元，本月全部投入生产使用。按计划出口卷烟3800万元，销售雪茄烟取得不含税收入200万元，赠送有关客户白包卷烟2标准箱，价税合计共1.755万元。计算应缴纳的消费税。应纳消费税=180*45%+120*0.015-24*30%+200*25%+1.755/1.17*45%+2*0.015=81+1.8-7.2+50+0.675+0.03=126.31万元（四）计税依据的特殊规定卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格实际销售价格高于计税价格和核定价格,按实际销售价格征收消费税实际销售价格低于计税价格和核定价格,按计税价格或核定价格征收消费税纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税（五）外购应税消费品已纳税款的扣除下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳税额，计征消费税：（采用实耗扣税法）外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税酒和酒精生产的酒（2001.5.1起停止执行）外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火实耗扣税法的计算公式：当期准于扣除的外购应税消费品已纳额=当期准于扣除的外购应税消费品买价x外购应税消费品税率当期准于扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价例：某卷烟厂是增值税一般纳税人，用外购已税烟丝生产卷烟,本月初库存烟丝的买价120,000元，本月购进烟丝买价70,000元(取得增值税专用发票注明税金11,900元，货已入库)，月末库存外购烟丝90,000元，该厂当月生产销售卷烟10标准箱，不含税销售额为150,000元，烟丝消费税税率30%，卷烟消费税税率45%，请计算该厂本月应纳消费税税额。1、本月生产卷烟所耗用外购烟丝的买价＝120000+70000-90000＝100000(元)2、本月准予扣除的30000(元)3、本月销售卷烟应纳消费税＝150000×45％+150×10－30000＝39000（六）税额减征的规定对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税，计算公式为：减征税额税额按法定税率计算的消费应征税额税额按法定税率计算的消费减征税额%30四、自产自用应税消费品应纳税额的计算用于连续生产应税消费品的含义纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的,不纳税，体现了税不重征且计税简便的原则用于其他方面的规定除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的（指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品）于移送使用时纳税组成计税价格及税额的计算自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税适用税率组成计税价格应纳税额消费税税率）（利润）（成本组成计税价格1五、委托加工应税消费品应纳税额的计算(一)委托加工应税消费品的确定由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的情况，我们才认为是委托加工应税消费品，可以按照委托加工应税消费品进行帐务处理。对于不符合委托加工应税消费品的情况，都应按照销售自制应税消费品交纳消费税委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补交税款的责任(二)代收代缴税款的规定(三)组成计税价格的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税可以按照受托方当月销售的同类消费品的销售价格，如果价格高低不一，可以按销售数量加权平均适用税率组成计税价格应纳税额消费税税率）（加工费）（材料成本组成计税价格1(四)委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予抵扣某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下经济业务:1、委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税1.8万元。2、销售甲级卷烟8箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。3、为一外贸单位加工80标准箱甲级特制烟。由外贸单位提供原材料，外贸单位支付加工费3万元，辅料费2万元，原材料成本50万元。期末外贸单位将货物提走。已知该烟厂无期初库存委托加工的烟丝，期末库存的委托加工收回的烟丝2万元。要求：该厂本期如何缴纳及代缴消费税。1、外贸单位提货时由烟厂代缴的消费税：)(2.46452.1%45%)451()3250(015.080万元2、烟厂应纳的消费税：)(32.42.14.512.0%30)26(%4512015.08万元案例方案1甲公司委托乙公司将一批200万元的原材料加工成A半成品，加工费150万元，A半成品收回后，甲公司继续加工成B产成品，继续加工费200万元，该批B产成品售价为1500万元，A半成品消费税率30%，B产成品消费税率50%，所得税税率33%A半成品消费税=（200+150）/（1-30%）*30%=150B产成品消费税=1500*50%-150=600税后利润=（1500-200-150-200-150-600）*（1-33%）=134方案2甲公司委托乙公司将一批200万元的原材料加工直接成B产成品，加工费320万元，B产成品收回后，甲公司直接出售B产成品，该批B产成品售价为1500万元B产成品消费税=（200+320）/（1-50%）*50%=520税后利润=（1500-200-320-520）*（1-33%）=308.2方案3甲公司自行将一批200万元的原材料加工成B产成品，加工费450万元，该批B产成品售价为1500万元B产成品消费税=1500*50%=750税后利润=（1500-200-450-750）*（1-33%）=67六、兼营不同税率应税消费品的税务处理纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。七、进口应税消费品应纳税额的计算消费税税率组成计税价格应纳税额消费税税率）（关税）（关税完税价格组成计税价格1实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算应纳税额=应税消费品数量*消费税单位税额从价定率和从量定额混合征收办法的应纳税额的计算税额消费税单位数量应税消费品税率消费税价格组成计税税额应纳例：某机电设备进出口公司2002年2月从国外进口小轿车一批，3月18到达口岸，该公司报关并办理纳税申报手续，进口小轿车关税完税价格、关税等有关资料如下：规格数量完税价格关税汽缸容量2200毫升的小轿车20150,000150,000汽缸容量1000毫升的小轿车10070,00070.000汽缸容量2400毫升的越野车50130,000130,000汽缸容量2000毫升的越野车10060,00060,000请计算该公司应纳进口环节消费税。⑴气缸容量2200毫升小轿车组成计税价格＝[(150000+150000)÷(1-8％)]×20=6,521,739.