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第三章机器设备的评估1.了解机器设备的技术经济特点及其对评估的影响2.掌握机器设备评估的程序3.掌握成本法在机器设备评估中的应用本章重点(一)机器设备的含义资产评估中的机器设备是泛指所有代替人类体力劳动和辅助人类智力劳动的人造物。评估中的机器设备一般指具备固定资产条件的机器、设备、仪器、工具等。第一节机器设备评估概述(二)机器设备的特点1机器设备是一类可以长期使用的劳动手段,具有单位价值大,使用寿命长的特点。2价值补偿和实物更新不一致。3涉及专业门类多,工程技术性强。(三)机器设备评估的特点1机器设备评估是以技术检测为基础的2机器设备在评估时的存在形式和使用方式将影响机器设备的评估价值3机器设备所包含的技术性无形资产应酌情考虑统一评估或分别评估4机器设备通常是以单台、件为标的进行评估(一)按国家固定资产分类标准分类通用设备;专用设备;交通运输设备;电气设备;电子及通信设备;仪器仪表、计量标准器具及营具、衡器。文艺、体育设备二、机器设备的种类(二)按现行会计制度规定分类生产经营用机器设备;非生产经营用机器设备;租出机器设备;未使用机器设备;不需用机器设备;融资租入机器设备。(三)按机器设备的组合程度分类单台设备(独立设备);机组,如组合机床、柴油发电机组等;成套设备(包括生产线),(由若干不同设备按生产工艺过程,依次排序联结,形成一个完成全部或主要生产过程的机器体系,如合成氨成套设备、胶合板生产线等)(四)按机器设备的来源分类机器设备按来源划分,通常可分为自制设备外购设备(一)接受委托阶段(二)评估准备阶段(三)现场工作阶段(四)评定估算阶段(五)撰写评估报告及评估说明整理评估底稿阶段(六)评估报告的审核和报出阶段三、机器设备的评估程序四、机器设备评估方法的适用性(一)成本法的适用范围主要适用于继续使用前提下不具备独立获利能力的单台(件)设备。在非继续使用前提下,若待估设备无市场参照物,也可使用成本法。(二)市场法的适用范围主要适用于单项设备的变现价或交易,但需注意市场前提和可比前提。(三)收益法的适用范围主要适用于可单独核算收益的生产流水线(成套设备)。总之,需据设备的使用状态、可获得的资料以及设备本身的特点选择最适评估方法。第二节成本法在机器设备资产评估中的应用(一)基本概述1、基本公式:机器设备评估中最基本的方法评估值=重置成本×成新率-功能性损耗-经济性损耗2、使用条件:继续使用,非继续使用一、重置成本的估算细分加和法(重置核算法)物价指数法成本规模指数法3.重置成本的估算方法:4、机器设备重置成本测算中应注意的问题(1)选择复原重置成本还是更新重置成本更新重置成本被估设备已停产格影响较大技术进步因素对设备价技术进步快可选择复原重置成本自制非标设备刚购建的设备技术进步慢(2)机器设备的重置成本构成具体需根据设备取得的方式和设备组合程度来确定。人员培训费等资金成本总体设计费管理费用间接费用税、银行手续费等进口设备的关税、坛值配套费安装调试费运杂费其他费用造价基础费用:购置价或建直接费用增值税、(二)核算法(也称细分加和法)1、外购机器设备重置成本(1)外购国产设备重置成本的估测①外购单台不需安装的国内设备重置成本:重置成本=全新设备基准日的公开市场成交价格+运杂费或重置成本=全新设备基准日公开市场交易价格×(1+运杂费率)②外购单台需安装的国内设备重置成本:重置成本=全新设备基准日的公开市场成交价格+运杂费+安装调试费或重置成本=全新设备基准日公开市场成交价格×(1+运杂费率)×(1+安装调试费率)例题某台机床需重估。企业提供的购建成本资料如下:该设备采购价5万元,运输费0.1万元,安装费0.3万元,调试费0.1万元,已服役2年。试评估该机床原地续用的重置全价。经市场调查得知,该机床在市场上仍很流行,且价格上升了20%;铁路运价近两年提高了1倍,安装的材料和工费上涨幅度加权计算为40%,调试费用上涨了15%。分析:该机床服役期限仅2年,且在市场上仍很流行,一般来说技术条件变化不大,故用复原重置成本评估较现实。计算过程:机床采购重置全价=5×(1+20%)=6万元运杂费重估价=0.1×2=0.2万元安装费重估价=0.3×(1+40%)=0.42万元调试费重估价=0.1×(1+15%)=0.115万元综合以上各项,该机床原地续用的重置全价为:6+(0.2+0.42+0.115)=6.735万元(2)外购进口设备的重置成本①外购单台不需安装进口设备重置成本:国内运杂费银行及其他手续费消费税增值税进口关税基准日外汇汇率国外运杂费)途中保险费价格重置成本FOB(国内运杂费银行及其他手续费消费税增值税进口关税基准日外汇汇率价格重置成本CIF其中:进口关税=CIF×进口关税率消费税=(CIF+进口关税)÷(1-消费税率)×消费税率增值税=(CIF+关税+消费税)×增值税率②外购单台需安装进口设备重置成本重置成本=单台未安装进口设备重置成本+安装调试费+配套费外购成套安装设备重置成本重置成本=单台未安装进口设备重置成本总和+单台未安装国产设备重置成本总和+工器具重置成本+安装工程费+工程监理费+调试费用+设计费(3)车辆重置成本国内购置车辆重置成本=车辆价格+购置附加税+国内运杂费+证照费进口车辆购置成本=车辆价格(CIF)+进口关税+消费税+增值税+国内运杂费+证照费【例1】被评估设备为1999年10月从英国引进,进口合同中的FOB价是20万英镑。2004年10月进行评估时英国厂家已不再生产这种型号的设备,其替代产品的FOB报价为35万英镑。针对上述情况,评估人员经与有关专家共同分析研究待评估设备和替代产品在技术性能上的差别及其对价格的影响,最后认为,按照通常情况,实际成交价为报价的70%~90%。故按英国厂商FOB报价的80%作为FOB成交价。针对替代设备在技术性能上优于待评估设备,估测被评估设备的现行FOB价格约为替代设备FOB价格的70%,30%的折扣主要是功能落后造成的。评估基准日人民币对英镑的汇率为11.93∶1。境外运杂费按FOB价格的5%计,保险费按FOB价格的0.5%计,关税与增值税因为符合合资企业优惠条件,予以免征。银行手续费按CIF价格的0.8%计算,国内运杂费按(CIF价格+银行手续费)的3%计算,安装调试费用包括在设备价格中,由英方派人安装调试,不必另付费用。由于该设备安装周期较短,故没有考虑利息因素。根据上述分析及数据资料,被评估设备的重置成本计算过程如下:FOB价格=35×80%×70%=19.6万英镑FOB价格=19.6×11.93=233.83万元人民币境外运杂费=233.83×5%=11.69万元人民币保险费=233.83×0.5%=1.17万元人民币CIF价格=233.83+11.69+1.17=246.69万元人民币银行手续费=246.69×0.8%=1.97万元人民币国内运杂费=(246.69+1.97)×3%=7.46万元人民币被评估设备重置成本=233.83+11.69+1.17+1.97+7.46=256.12万元人民币[例2]:某企业1999年从美国引进一条生产线,该生产线当年安装试车成功正式投入生产。设备进口总金额为90万美元,2004年进行评估。经评估人员对该生产线进行现场察勘和技术鉴定,以及向有关部门进行调查了解,认为该生产线的技术水平在国内仍居先进行列,在国际上也属普通使用的设备,故决定采用指数调整法对该机组重置成本进行估测。按照国内及国外价格变动对生产线的不同影响,评估人员先将生产线分成进口设备主机、进口备件、国内配套设施、其他费用四大部分,分别考虑国外、国内不同部分价格变化率予以调整。经调查询价了解到,从设备进口到评估基准日,进口设备主机在其生产国的价格变化率上升了50%,进口备件的价格变化率上升了30%,国内配套设施价格上升了60%,其他费用上升了50%。按评估基准日的国家有关政策规定,该进口设备的进口关税等税收额为30万元人民币。评估时点美元对人民币汇率为1∶8.3。从被评估机组进口合同中得知,进口设备主机原始价值75万美元,进口备件15万美元。另外从其他会计凭证中查得国内配套设施原始价值45万人民币,其他费用原值18万元人民币。根据上述数据,估算被评估机组的重置成本如下:重置成本=(75×1.5+15×1.3)×8.3+45×1.6+18×1.5+30=1224.6(万元人民币)①成本构成制造成本、期间费用、合理利润、设计费、安装调试费等。②自制设备重置成本测算主要采用核算法重置成本=费用总额×(1+设备制造的平均利润率)或:(4)自制设备重置成本测算•价格=成本+利润+税金成本利润率主要外购件费成本主材费率主材费销售税金率设计费率台数)1()1()1()(21nKKKCKCPdtpmmm运用物价指数法时需注意:①技术已更新的设备不适宜采用物价指数法;②进口部分应采用设备生产国的相关物价指数,国内发生的运输、安装等费用采用国内相关的物价指数;③注意汇率核算时间的选择;④关税税率也应以评估基准日为依据。(二)物价指数法价格变动指数国内同类资产人民币部分的价格账面原值中支付其他税费率关税税率现行进口的外汇汇率评估基准日资产价格变动指数设备生产国同类外汇汇率进口时的的到岸价值账面原值中重置成本=11例1:假设某被评估进口设备的账面原值为1000万元人民币(不含进口时的税与费),其中80%为支付外汇部分,进口时的外汇汇率为1美元:8元人民币,评估基准日的外汇汇率为1美元:8.3元人民币,进口设备生产国的同类资产价格变动指数为120%,国内同类资产价格变动指数为150%,现行关税税率为20%。其他税费率为10%,根据上述资料,计算进口设备的重置成本。重置成本=(1000×0.8/8)×1.2×8.3)×(1+20%)×(1+10%)+1000×20%×150%=1614.72(万元)重置成本=参照物资产重置成本×(被评估资产的生产能力/参照物资产的生产能力)X(三)成本规模指数法注意:进口设备重置成本测算方法的选择(1)可查询到进口设备的现行FOB或CIF。重置成本=CIF×现行外汇汇率+进口关税+进口增值税+银行及其他手续费+国内运杂费+安装调试费(2)无法查询到FOB或CIF,但可获得替代品的FOB或CIF,则可采用功能价值法。(3)若上述两个渠道都行不通,可采用物价指数法。实体性贬值的估算功能性贬值的估算经济性贬值的估算(四)机器设备贬值的估算成新率=1-有形损耗率通常采用三种方法测算设备成新率(一)运用使用年限法估算设备成新率或二、实体性贬值与成新率的测算设备尚可使用年限设备的已使用年限设备的尚可使用年限成新率=设备总使用年限已使用年限设备总使用年限-设备成新率=1、设备的总使用年限物理寿命、技术寿命、经济寿命。经济寿命与物理寿命、技术寿命直接有关,使用年限法一般以经济寿命为总使用年限。若仅计算有形损耗,则经济寿命以物理寿命为主。若计算综合成新率,则经济寿命应通盘考虑物理寿命与技术寿命。2、设备的已使用年限注意:①已使用年限是对设备工作量的一种计量,计量的前提条件:设备在正常使用时间和正常使用强度条件下的运行时间。因此,存在设备的名义使用时间与实际使用时间的区别。②已使用年限与会计核算中的已提折旧年限不同。3、设备的尚可使用年限综合年限法(适用于经过技改的设备)加权更新成本=已使用年限×更新成本(重置成本)用年限=尚可使用年限总使用年限-实际已使术鉴定确定通过技术检测和专业技两种方法%尚可使用年限加权投资年限尚可使用年限成新率=100(更新成本)(加权更新成本)加权投资年限=例1:被评估设备购建于1992年,原始价值30000元,1997年和2000年进行两次更新改造,主要是添置一些自动化控制装置,投资分别为3000元和2000元。2002年对该资产进行评估,假设从1992年至2002年每年的
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