第四章 复式记账法

第四章复式记账原理及其应用[e-mail]4-2复式记账原理单式记账法：对经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法。特点：简单方便不能全面反映经济业务的来龙去脉。不便于检查账户记录的正确性。复式记账法对每一项经济业务发生后同时在两个或两个以上账户，以相等的金额进行登记。特点：可以通过账户记录了解各项经济业务的来龙去脉，直至了解全部经济活动的过程和结果。可以通过平衡记账的关系，检查会计记录是否准确无误。4-3复式记账原理复式记账法的种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。我国目前由法规要求使用的记账方法为借贷记账法。对借贷记账法的简单介绍：起源于13、14世纪的意大利；其兴起的标志是卢卡·巴其阿勒的《几何大全》；最初是当时的“贷金者”用于记录借贷关系文字记录；随着工业革命的发展，又有了折旧、成本核算等新的内容；现在是被世界各国都普遍采用的记账方法。4-4复式记账原理一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”Assets=liabilities+owner’sequityDebit+Credit－Debit－Credit+Debit－Credit+4-5复式记账原理例如：一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本10000040000600004-6二、记账符号借――debit贷――Credit在“T”账户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。账户借方(Debit)贷方(credit)账户借方贷方余额余额复式记账原理复式记账原理资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。4-7Chapter3-23AssetsDebit/Dr.Credit/Cr.NormalBalanceChapter3-24Liabilitiesandowner’sequityDebit/Dr.Credit/Cr.NormalBalance复式记账原理收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末无余额。费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末无余额。（若有余额，则与资产类账户具有相同的性质）4-8Chapter3-26Debit/Dr.Credit/Cr.0RevenueChapter3-27Debit/Dr.Credit/Cr.0Expense4-9将上述账户结构进行归纳可有：账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入转入资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方4-10复式记账原理四、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”即：1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。4-11销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。主营业务收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方复式记账原理4-12复式记账原理企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。应收账款3000贷方借方主营业务收入7000贷方借方银行存款10000借方贷方4-13复式记账原理对应关系和对应账户账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确会计分录（entry)会计分录的构成要素会计科目记账方向(过账码postingkey)金额会计分录的分类简单的会计分录复杂的会计分录。复式记账原理4-14AccountTitleRef.DebitCreditOct.1Cash15,000Commonstock15,000(Ownersinvestment)DatePeteHanshewbeginsbusinessasarealestateagentwithacashinvestmentof$15,000.Oct.14-15复式记账原理五、试算平衡(trialbalance)由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额＝贷方科目金额总分类账户本期发生额试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额4-16复式记账原理由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计总分类账户余额试算平衡表会计科目借方余额贷方余额4-17复式记账原理会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方总分类账户发生额及余额试算平衡表4-18借贷记账法的应用一、购进业务的核算购进业务4-19借贷记账法的应用购进业务的分类（按是否支付货款和采购费用分）现购赊购预付款采购购入材料的入账价值（历史成本）买价进口材料的关税运杂费运输途中合理的损耗挑选整理费用4-20借贷记账法的应用购入材料需设置的账户1.材料采购反映材料收、发、存情况的账户。资产类(GR/IR)借方登记购入材料的实际成本贷方登记验收入库材料的实际成本期末余额在借方，反映期末尚未入库材料的实际成本2.原材料反映库存材料的收入、发出和结存情况。借方登记验收入库材料的实际成本贷方登记发出材料的实际成本期末余额在借方，反映期末库存材料的实际成本4-21借贷记账法的应用3.应付账款反映企业因购买材料而与供应单位发生的结算债务的账户贷方登记应付供应单位的款项借方登记归还供应单位的款项期末余额一般在贷方，反映期末尚未偿还的款项4.预付账款反映企业因购买材料预付给供应单位的款项借方登记预付的款项贷方登记因收到供应单位提供的产品或劳务而冲销毁的预付款期末余额一般在借方，表示期末尚未收到产品的预付款项5.库存现金6.银行存款7.应交税费——应交增值税4-22借贷记账法的应用例题：1.借：材料采购275000贷：银行存款1250000应付账款15000002.借：材料采购4800贷：银行存款48003.借：材料采购740贷：库存现金7404.借：原材料280540贷：材料采购2805405.借：预付账款10000贷：银行存款100006.借：材料采购28200贷：银行存款18000预付账款10000库存现金200借：原材料28200贷：材料采购282004-23库存现金银行存款应付账款预付账款材料采购原材料业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付原材料货款。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转物资采购成本。①①③④⑤②⑥借贷记账法的应用4-24借贷记账法的应用二、生产业务的核算生产业务的特点产品生产成本的构成：直接材料直接人工制造费用生产业务需设置的账户1.生产成本归集产品生产过程中的发生的实际成本。借方归集全部的产品成本贷方登记完工入库的产品成本余额一般在借方：表示在产品的成本4-25借贷记账法的应用2.制造费用归集生产部门发生的全部间接费用，如车间管理人员的工资、福利费、车间固定资产的折旧费、水电费等借方登记为制造产品发生的间接费用贷方登记结转入生产成本账户的金额一般无余额3.管理费用企业为组织和管理生产经营所发生的费用，包括：开办费、董事会和管理部门发生的由企业统一负担的公司经费（行政管理人员的工资、福利费、物料消耗办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费、管理部门使用的固定资产的折旧费用、水电费、企业生产车间及行政管理部门发生的固定资产的修理费用等借方归集发生的各种管理费用贷方为结转额期末无余额4-26借贷记账法的应用4.固定资产反映固定资产的增、减变动及期末结存情况。借方登记增加固定资产的原始价值贷方登记减少的固定资产的原始价值期末余额一般在借方，表示期末固定资产的原始价值5.累计折旧反映固定资产因损耗而减少的价值贷方登记固定资产损耗的价值借方登记因固定资产减少而减少的折旧余额一般在贷方，表示期末累计提取的折旧6.财务费用反映因筹集资金而发生的各种费用，包括：利息费用、汇兑损益及手续费。借方登记费用的增加贷方登记结转额期末无余额4-27借贷记账法的应用7.长期待摊费用反映已经预付的各种费用及其摊销情况。属于资产类。借方登记已预付的费用贷方登记摊销的金额余额在借方，表示期末尚未摊销的费用8.应付利息反映企业应付金融机构的利息，属于负债类9.应付职工薪酬反映企业与职工的薪酬结算，负债类。借方登记已付的新酬贷方登记应付的薪酬贷方余额表示期末应付未付的薪酬10.库存商品反映库存商品的增减变动及结存情况。借方登记验收入库的产成品的金额贷方登记出库的产成品的金额期末余额一般在借方，表示期末库存的产成品的金额。4-28(7)借：生产成本1750000管理费用75000贷：原材料1825000(8)借：库存现金15000贷：银行存款15000(9)借：应付职工薪酬15000贷：库存现金15000(10)借：管理费用3000贷：银行存款3000(11)借：长期待摊费用1500贷：银行存款1500(12)借：生产成本10800管理费用4200贷：应付职工薪酬15000借贷记账法的应用4-29借贷记账法的应用(13)借：制造费用20000管理费用10000贷：累计折旧30000(14)借：财务费用4300贷：应付利息4300(15)借：管理费用1400贷：长期待摊费用1400(16)借：生产成本10000贷：制造费用10000（17）借：库存商品111000贷：生产成本1110004-30长期待摊费用生产成本库存商品业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销长期待摊费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转完工入库产品的制造成本。①③④⑤②⑥库存现金原材料应付职工薪酬累计折旧制造费用管理费用⑦借贷记账法的应用4-31借贷记账法的应用销售业务的核算销售业务4-32借贷记账法的应用销售业务的类别（按收款方式分）现销赊销预收款销售销售收入的确认：时间、金额销售业务需设置的账户1.主营业务收入核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。贷方登记销售收入的增加借方登记结转的金额期末无余额4-33借贷记账法的应用2.主营业务成本核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本借方登记已销产品的成本贷方登记结转的金额期末无余额3.营业税金及附加核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。借方登记已销产品负担的销售税金及附加贷方登记结转的金额期末无余额4-34借贷记账法的应用4.销售费用核算企业销售商品过程中发生的费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售商品而专设机构的职工工资及福利费、业务费等借方登记发生的各种销售费用贷方登记结转额期末无余额5.应收账款核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项借方登记发生的应收款项贷方登记收回的款项期末余额一般在借方，表示期末尚未回的应收款项4-35借贷记账法的应用6.预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。贷方登记收到的预收款项借方登