第六章 短期经营决策分析

管理会计第六章短期经营决策第一节短期经营决策概述第二节短期经营决策应考虑的成本概念第三节短期经营决策分析常用的方法第四节产品生产决策分析第五节不确定条件下的生产决策分析第六节产品定价决策分析本章复习思考题第一节短期经营决策概述决策指企业管理者在现实条件下，为了达到预期的经营目标，通过预测及对比分析，在两个或两个以上的可行方案中选择最佳方案的行为过程。企业经营决策的分类按决策的重要程度战略决策战术决策按决策受益时间长短长期决策短期决策按决策条件的确定程度确定型决策不确定型决策按决策本身的性质采纳与否决策互斥选择决策最优组合决策短期经营决策的含义短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期（一年或或一个营业周期）经营实践的方向、方法和策略，侧重于生产经营、资金、成本、利润等方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的策略。短期经营决策的内容短期经营决策的含义1）生产决策是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少2）定价决策如何确定销售产品价格短期经营决策的特点短期经营决策的含义1）通常是企业的战术性决策2）决策者通常是企业中下层管理人员短期经营决策的一般程序确定决策目标拟定若干可行的备选方案收集各备选方案的有关信息考虑不可计量因素的影响选择最优方案执行过程中的信息反馈，并及时修正决策方案第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素：◎生产经营能力◎相关业务量◎相关收入◎相关成本一、生产经营能力最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力剩余生产经营能力1）绝对剩余生产经营能力：暂时未被利用的生产经营能力与正常生产经营能力之差，属于生产经营的潜力。2）相对剩余生产经营能力：由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。二、相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。！！相关业务量≠全部产量三、相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。四、相关成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。增量成本边际成本机会成本付现成本重置成本相关成本的内容专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本相关成本包括:相关成本的有关概念1）增量成本（狭义的增量成本）单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而表现在成本方面的差额。相关范围内，增量成本=不同产量水平下的变动成本之差超过相关范围，增量成本=不同产量水平下的总成本之差相关成本的有关概念2）边际成本由产量无限小变化所引起的成本变动程度。边际成本与差量成本的关系边际成本=平均成本时，平均成本最低。边际贡献净增额为零时，企业利润最大。管理会计中，边际成本是指业务量以一个最小经济单位变动所引起的成本差量。相关成本的有关概念3）机会成本在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失，又叫机会损失。相关成本的有关概念4）付现成本在决策付诸实施的决策执行期内，以现金支付的成本。思考：为什么决策使用付现成本，而不用总成本？相关成本的有关概念5）重置成本目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。6）专属成本能够明确归属于特定决策方案的固定中混合成本。往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。7）加工成本在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。相关成本的有关概念8）可分成本在联产品决策中必须考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。9）可延缓成本在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。相关成本的有关概念10）可避免成本在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成本。如酌量性固定成本。无关成本的相关概念无关成本的概念凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。无关成本的内容沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本不可避免成本无关成本包括:1）沉没成本由过去决策结果引起并已经实际支付过款项的成本。企业大多数固定成本均属于沉没成本。无关成本的有关概念2）共同成本是与专属成本相对立的成本，指应当由多个方安共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。4）不可延缓成本是与可延缓成本对立的成本，在短期经营决策中若对其暂缓开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。无关成本的有关概念5）不可避免成本是与可避免成本相对立的成本，指在短期经营决策中若削减其开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。3）联合成本是与可分成本相对立的成本，指在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本。对于决策的各备选方案中项目相同、金额相等的未来成本，无论其是否因决策的产生而产生，均可视为非相关成本。备注：第三节短期经营决策分析常用的方法确定型决策方法差量分析法贡献边际分析法本量利分析法边际分析法线性规划法非确定型决策方法决策树法小中取大法大中取小法最大后悔值最小化法一、差量分析法差别利润=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR=RA–RB差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC=CA-CB判断标准若差别利润ΔP大于零，则A方案优于B方案若差别利润ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别利润ΔP小于零，则B方案优于A方案。二、贡献边际分析法当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优选方案。三、本量利分析法（成本无差别点法）此方法的关键是找到“成本分界点”或“成本平衡点”。“成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。也称“成本无差别点业务量”◎若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A方案优于B方案；◎当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方案优于A方案；◎若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别四、边际分析法程序：●建立相关的数学模型y=f（x）●对函数模型求一阶导数y'=f'（x）●根据y'=f'（x）=0的等式求极值点[x0，f（x0）]●根据决策方案的资料进行适当调整五、线性规划法程序□确定约束条件□确定目标函数□确定可能极值点□确定最优组合六、单位资源贡献边际分析法当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。七、利润无差别点法利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差◆若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价；◆若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价；◆若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价效益一样。判断标准：八、直接判断法直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。第四节产品生产决策分析新产品开发的决策分析亏损产品的决策分析产品直接出售或进一步加工的决策分析零部件自制或外购的决策分析资源限制条件下产量的决策分析生产工艺技术方案的决策分析生产能力充分利用的决策分析设备购建或租赁的决策分析是否接受特殊价格追加订货的决策一、新产品开发的决策分析不追加专属成本追加专属成本（一）不追加专属成本时的决策分析在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。（二）追加专属成本时的决策分析当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用剩余边际贡献、差量分析法进行决策。二、亏损产品的决策分析亏损产品—企业同时生产两种或者两种以上的产品，其中有一种产品按照完全成本法确定的成本大于其收入，那么这种产品就是管理会计短期经营决策涉及到的亏损产品。生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策（一）生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策判断方法：在生产能力无法转移时，只要亏损产品的贡献边际大于零就不应停产，而应该继续生产。主要原因是：停产亏损产品，只能减少变动成本，而不改变其固定成本。此时若继续生产，亏损产品提供的贡献边际可以补偿部分固定成本，而停产，不但不会减少亏损，反而会扩大亏损。（二）生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可以转移，此时就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素。三、产品直接出售或进一步加工的决策分析原材料半成品产成品狭义在产品狭义在产品广义在产品初加工直接出售出售深加工半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。无论何种情况下的决策，半成品在进一步加工前的成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。在决策过程中：相关收入：产成品和半成品各自的销售收入相关成本：追加的成本深加工直接出售差异额相关收入1080006600042000相关成本增量成本180000专属成本150000机会成本30000差量利润6000四、零部件自制或外购的决策分析自制方案不需要增加固定成本的决策分析生产设备可以出租的决策分析自制方案需要增加专属固定成本的决策分析企业生产所需要的零部件不确定时的决策分析外购方案有价格优惠的决策分析（一）自制方案不需要增加固定成本的决策分析自制方案不需要增加固定成本的决策分析是指企业对于生产所需零部件既可以直接外购，又可以利用剩余生产能力自己加工，且不需要增加任何专属成本所作的决策。※一般采用差量分析法进行决策。※在决策过程中：相关收入：无相关成本：各方案需要增加的增量成本（二）生产设备可以出租的决策分析生产设备可以出租的决策分析是指企业对于生产所需零部件既可以直接外购，又可以利用剩余生产能力自己加工，且零部件不自行加工，生产设备可以出租赚取经济利益所作的决策。无果企业选择自制零部件，那么企业会丧失利用剩余生产能力从事出租业务所带来的经济效益，因此，这部分丧失的经济效益应作为自制方案的机会成本，在决策中予以考虑。※一般采用差量分析法进行决策。※在决策过程中：相关收入：无相关成本：各方案需要增加的增量成本自制方案需要考虑机会成本（三）自制方案需要增加专属固定成本的决策分析是指企业对于那种生产所需零部件既可以直接外购，又可以增加一些专属设备自行加工所作的决策。无论何种情况下的决策，零部件加工前的成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有增量成本才属于决策的相关成本，自制方案必须要考虑专属成本。※一般采用差量分析法进行决策。※在决策过程中：相关收入：无相关成本：各方案需要增加的增量成本自制方案需要考虑专属成本（四）企业生产所需要的零部件不确定时的决策分析是指企业生产所需零部件数量不确定，企业应判断是否外购或者自制。在这种情况下，我们可以采用本量利分析法，求出自