chap5 资源税

第五章资源税第一节概述第二节征税对象和征收范围第三节纳税人、税率和减免税第四节申报缴纳第一节概述一、资源税的概念资源税是以单位或个人开发利用国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。我国在1984年第二步利改税时开征资源税，当时只是对原油、天然气、煤炭、铁矿石征收。1993年12月，国务院决定对矿产资源全面征收资源税，并将原盐税并入资源税，颁布了新的《资源税暂行条例》。二、资源税的作用(一)有利于合理开发利用国有资源；(二)有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境；（按等级规定税率，如2007年8月1日起，铅锌矿石一等矿山每吨20元，二等矿山每吨18元，三等矿山每吨16元，四等矿山每吨13元，五等矿山每吨10元；）(三)有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入。二、特点（我国）1、征收范围较小.现行资源税仅把盐、煤炭、原油、天然气、金属矿产品和其它非金属矿产品纳入了征收范围。以它们为投入物生产加工的制成品不征资源税，进口的资源也不征税。2、一次课征.仅对应税资源开采或生产（盐）后首次销售或自用时纳税。此后无论是否再销售都不纳增值税。3、实行地区差别幅度定额税率对煤炭非统配矿的税率，按不同省区分别规定，如山东省每吨1.20元、河北省每吨0.90元、北京市每吨O.60元。又如海盐的资源税北方海盐每吨25元，南方海盐每吨12元。4、是一种价内税。5、开采单位，不分内资和外资企业实行统一征收。6、海洋石油企业资源税（暂时缓征）归中央，其他归地方。第二节征税对象和征收范围一、征税对象资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源，对上游产品征税。二、征收范围1、矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和非金属矿产品。2、盐：是指固体盐和液体盐。七个税目：1、原油：开采的天然原油，不包括人造石油。2、天然气：专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。3、煤炭：是指原煤。不包括洗煤、选煤等煤炭制品。4、其他非金属矿原矿：指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。宝石、玉石、大理石、花岗石、石棉、石膏、云母等。5、黑色金属矿原矿：指纳税人开采后自用或销售用于入炉冶炼的～。包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。6、有色金属矿原矿；铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡旷石、锑矿石、钼矿石、镍矿石和黄金矿石等。7、盐：包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐是指卤水。第三节纳税人、税率和减免税一、纳税人资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。此外，独立矿山、联合企业和其他单位收购未税矿产品的，为资源税的扣缴义务人。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。二、税率资源税根据“普遍征收、级差调节”的原则，资源税采用从量定额的办法征收。（建议改为从价或与从量相结合征收，因其稀缺性，价格不断上涨）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。P1131、原油每吨8-30元2、天然气每千立方米2-15元3、煤炭每吨0.3-5元4、其他非金属矿原矿每吨或每千立方米0.5-20元5、黑色金属矿原矿每吨2-30元6、有色金属矿原矿每吨0.4-30元7、固体盐每吨10-60元8、液体盐每吨2-10元三、减免规定P1161、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由各省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。3、国务院规定的其他减免税项目。另外，1997年对冶金独立矿山应缴纳的铁矿石资源税减征60%，即接规定税额标准的40%征收；对有色金属矿的资源税减征30%，即按规定税额标准的70%征收。从2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山铁矿石资源税，减按规定税额标准的40％征收。纳税人减免税项目应单独核算，否则不予减免税。四、资源税的计算资源税按课税数量和规定的单位税额计算。公式：应纳税额＝课税数量×单位税额单位税额由税目税额幅度表确定。课税数量的确定如下：P1151、销售的：以销售数量为课税数量。2、自用的：以移送使用数量为课税数量。3、不能准确提供销售数量或移送使用数量，以其产量或主管税务机关确定的折算比换算。4、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清楚或不易划分的，不再区分稠油量、高凝油量，统按原油的数量课税。5、将液体盐加工成固体盐，按固体盐单位税额和数量纳税。加工固体盐所耗外购液体盐的已纳税额准予扣除。P115例1、2、3课后习题同例题。例：某煤矿2008年生产原煤400万吨，其中销售50万吨，每吨售价600元（不含税）；移送加工洗煤80万吨（综合回收率80%），当年全部售出，每吨1000元（不含税）；另使用本矿生产的原煤加工成选煤（综合回收率70%），该矿以加工好的选煤20万吨支付发电厂的电费（取得电费普通发票），150万吨选煤对外销售，每吨售价700元（不含税），40万吨选煤用于职工福利。2008年度购进材料防伪增值税专用发票上的金额4000万元，专用发票已通过认证。（原煤每吨资源税0.5元）根据上述条件：（1）计算2008年应纳的增值税；（2）计算2008年应纳的资源税。答案：（1）应纳资源税＝[50＋80÷0.8＋（20＋150＋40）÷0.7]×0.5＝450×0.5＝225（万元）（2）应纳增值税＝[50×600＋80×1000＋（20＋150＋40）×700]×17%-4000×17%＝43010（万元）第四节申报缴纳一、纳税义务的发生时间(一)纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。(二)纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。(三)纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售额或取得销售款凭证的当天(四)纳税人自产自用应税产品，为移送使用应税产品的当天。(五)扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付货款的当天。二、纳税期限纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。三、纳税地点凡缴纳资源税的纳税人，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。具体实施时，跨省开采的，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在采掘地纳税。其应纳税款，由独立核算、自负盈亏的单位，按采掘地各矿井的实际销售量（或自用量）及适用的单位税额计算划拔。有些地区的盐由运销或公收单位统一销售，则盐的运销或公收单位为扣缴人，由扣缴人向自己所在地主管税务机关缴纳。