审计监盘

第三节生产与存货循环的实质性程序导致存货审计复杂的主要原因包括：（1）存货是重要的报表项目。（2）存货控制和监盘的困难。（3）存货项目的多样性。（4）存货的估计存在困难。（5）存货计价方法存在多样性。存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实监盘对有关认定做出评价。应对措施：审计人员应具备较高的专业素质和相关业务知识，分配较多的审计工时，运用多种有针对性的审计程序。①注册会计师现场观察被审单位存货的盘点②对已盘点存货进行适当检查（抽查）存货监盘监盘的含义监盘的作用如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果需要说明的是，尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。存货监盘中管理层与注册会计师的责任：（1）制定存货监盘计划的基本要求存货监盘计划注册会计师应根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项存货监盘计划①与存货相关的重大错报风险②与存货相关的内部控制的性质③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令④存货盘点的时间安排⑤被审计单位是否一贯采用永续盘存制⑥存货的存放地点以确定适当的监盘地点⑦是否需要专家协助（3）存货监盘计划的主要内容存货监盘计划①存货监盘的目标、范围及时间安排目标：获取被审计单位资产负债表日存货数量和状况以及管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整、是否归属被审计单位、存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况范围：主要取决于存货的内容、性质以及存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果时间安排：包括实地查看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点的存货实施检查的时间，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调（3）存货监盘计划的主要内容存货监盘计划②存货监盘的要点及关注事项要点：主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤、各个环节应注意的问题及所有解决的问题关注事项主要包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点等（3）存货监盘计划的主要内容存货监盘计划③参加存货监盘人员的分工应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体分工情况（3）存货监盘计划的主要内容存货监盘计划④检查存货的范围注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效控制，存货盘点组织良好，可以相应地缩小实施检查程序的范围存货监盘的程序（如何进行）（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序注册会计师需要考虑下列方面：①适当控制活动的运用②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）③在适用的情况下用于估计存货数量的方法④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制存货监盘的程序（如何进行）（2）观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及前后的存货移动的控制程序)的执行情况。这有助于：注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据需要注意：A.尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的B.如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确的记录存货监盘的程序（如何进行）（3）检查存货。在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定确定存货的所有权。但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损、陈旧的存货。（4）执行抽盘（5）需要特别关注的情况①存货盘点范围②对特殊类型存货的监盘存货监盘的程序（如何进行）存货监盘的程序（如何进行）（6）存货监盘结束时的工作在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（查遗补漏）②检查盘点表单，确定其是否连续编号，并全部收回在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确1.在存货盘点现场实施存货监盘不可行特殊情况的处理在某些情况下，实施存货监盘可能是不可行的。这可能是有存货的性质和存放地点等原因造成的，例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师做出实施存货监盘不可行的决定。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由2.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘特殊情况的处理两种比较典型的情况包括：一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘程序二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货3.由第三方保管或控制的存货特殊情况的处理注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况②实施检查或其它适合具体情况的审计程序①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到适当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告③检查与第三方持有的存货相关的文件记录④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认存货计价测试（1）样本的选择（2）计价方法的确认（3）计价测试习题1.【单选】在对存货进行计价测试时，首先要求注册会计师掌握企业所使用的存货计价方法，这是因为在存货计价测试中，要求注册会计师首先（）A.关注企业存货计价方法的合理性与一贯性B.按照企业计价方法对存货进行计价测试C.排除企业已有计价方法的影响，进行独立测试D.分析企业存货计价中所出现的问题的原因【正确答案】B习题2.【多选】下列有关存货监盘的说法，正确的有()。A.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录B.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序习题【答案】AB【解析】选项C不正确，如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘不是要求覆盖所有存放地点，而是重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大可能存在重大错报风险(如存货性质特殊)的存货地点。选项D不正确，如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序。Thankyou