印花税文件

LOGO印花税主讲人：LOGO本节基本内容印花税来源与概述1印花税纳税义务人2印花税税目，税率及计税依据3印花税的征收管理4LOGO印花税历史1624年在荷兰，印花税第一次出现西方各国并没有明确的印花税概念，印花税的名称来源于中国，早期提出印花税概念的是中国清政府。为了实行印花税制，清政府曾分别于1896年请英国印制了3年印花税票，1902年请日本、1908年请美国两次印制税票。由于不能实施，惟有“红印花”后被加盖成邮票，而日本、美国所印税票均没有被派上用场。LOGO印花税历史1949年新中国成立后，印花税得到沿用，并一直使用到1958年1958年，全国施行税改，中央取消了印花税并将其并入工商统一税1988年8月6日中华人民共和国国务院11号令发布《中华人民共和国印花税暂行条例》，规定重新在全国统一开征印花税。是年10月1日，正式恢复征收印花税。LOGO印花税概述（一）含义印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税，是具有行为税性质的凭证税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。（二）特点1.覆盖面广2.税率低，税负轻3.纳税人自行完税：“三自”纳税法4.双边纳税5.税收由中央地方共享LOGO印花税纳税义务人是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人。具体包括五种人：（一）立合同人：合同的当事人（对凭证有直接权利义务关系的单位和个人），不包括担保人、证人、鉴定人（二）立据人：产权转移书据（三）立账簿人：设立并使用营业帐簿的单位和个人（四）领受人：领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人（五）使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的纳税人LOGO印花税税目、税率（一）税目（13个）1.购销合同2.加工承揽合同3.建设工程勘察设计合同4.建筑安装工程承包合同5.财产租赁合同6.货物运输合同7.仓储保管合同8.借款合同9.财产保险合同10.技术合同11.产权转移书据12.营业帐簿13.权利、许可证照LOGO印花税税目、税率税目范围税率纳税人说明1购销合同包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额0.3‰贴花立合同人2加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入0.5‰贴花立合同人3建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用0.5‰贴花立合同人4建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额0.3‰贴花立合同人5财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花立合同人LOGO印花税税目、税率税目范围税率纳税人说明6货物运输合同包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用0.5‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用1‰贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8借款合同银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同按借款金额0.05‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按保险费收入1‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额0.3‰贴花立合同人LOGO印花税税目、税率税目范围税率纳税人说明11产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按所载金额0.5‰贴花立据人12营业账簿生产、经营用账册记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元立账簿人13权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人单据作为合同使用的，按合同贴花LOGO计税依据（一）一般规定（二）特殊规定LOGO一般规定1.购销合同：合同记载的购销金额2.加工承揽合同：加工或承揽收入的金额（1）受托方提供材料的：分别记载金额的，分别按“加工承揽合同”“购销合同”计税再相加；为分别记载的，按加工承揽合同计税贴花。（2）受托方提供材料的，以辅助材料和加工费，依加工承揽合同计税贴花。3.建设工程勘察设计合同：收取的费用4.建筑安装工程承包合同：承包金额5.财产租赁合同：租赁金额（不足一元的，按一元贴花）6.货物运输合同：运费收入，不包括货物的金额、装卸费、保险费等7.仓储保管合同：仓储保管费LOGO一般规定8.借款合同：借款金额（1）一项信贷业务既有合同又有借据，按合同；只有借据，按借据（2）流动资金周转性贷款：按最高额，在签订时贴花一次（3）以财产抵押借款，按借款合同贴；财产转移，再按产权转移书据贴花（4）银行及金融组织的融资租赁：借款合同（5）……9.财产保险合同：保费10.技术合同：合同所载的价款、报酬或使用费（研发经费不计税）11.产权转移书据：所载金额12.资金账簿：实收资本和资本公积的合计；其余按件13.权利、许可证照：件数LOGO特殊规定1.凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的全额计税，不作任何扣除2.同一凭证在有两个以上事项的，分别记载，分别贴花；未分别的，从高3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，按国家牌价或市场价格计算4.应纳税额为外国凭证时，按凭证书立当日的牌价折合人民币5.应纳税额不足一角的，免；一角以上的，尾数四舍五入6.签订时无法确定金额的，先按5元贴花7.合同经签订，即要贴花，不论是否兑现8.以货换货合同，因具有既购又销的双重性质，按购销合计金额计税贴花LOGO特殊规定9.尽管总承包合同已依法贴花，但若施工单位分包，转包，则新的分包、转包合同还需重新纳税10.对股票交易征收的印花税，实行单边征收（卖出时征收），税率为0.1％11.事业单位分两类，一类是资金来源于国家财政拨付事业基金。其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，即按每本5元计算。而若是自收自支的事业单位，则其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。0.05％and每本5元。跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，在所在地计税贴花。对于上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面资金额计税贴花。其余账簿定额贴花。上级单位记载金额的账簿，按抵除后的金额计税贴花。12.印花税票的属性，印花税票为有价证券，其票面金额以人民币为单位，分别为1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元9种LOGO印花税票LOGO应纳税额的计算方法比例税率：应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率定额税率：应纳税额=应纳税凭证的件数×适用税额LOGO案例分析某公司2012年12月开业，当年发生以下有关业务事项：①领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；②与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额为100万元；③订立商品购销合同1份，所载金额为200万元；④订立借款合同一份，所载金额为400万元；⑤企业记载资本账簿，实收资本、资本公积合计800万元；⑥其他营业账簿10本。当年印花税的计算过程如下：①=3×5=15元②=1000000×0.05％=500元③=2000000×0.03％=600元④=4000000×0.005％=200元⑤=8000000×0.05％=4000元⑥=10×5=50元2012年应印花税额合计=15+500+600+200+4000+50=5365元LOGO印花税减免规定1.对已缴纳印花税的副本或抄本免2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免3.对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税4.对无息、贴息贷款合同免税5.对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税6.对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税7.对农牧业保险合同免税8.对军事物资和抢险救灾物资运输凭证等特殊货运凭证免税LOGO税收征收管理1）征收办法。根据税额的大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别采用以下三种纳税办法：（1）自行贴花。纳税人在书立、领受凭证时应当自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，并加以注销或画销。印花税应贴在应税凭证上，贴花后即应注销或画销。纳税人有印章的，加盖印章注销。纳税人没有印章的，可用钢笔、圆珠笔画几天线注销。自行贴花的方法一般适用于应税凭证较少或同一种凭证缴纳次数较少的纳税人（2）汇总贴花或汇缴办法。对同一种类的应税凭证，需要频繁贴花的，纳税人应当向当地税务机关申请按期汇总交纳印花税。税务机关对核准汇总交纳印花税的单位，应当发放汇交许可证。汇总交纳的期限由当地税务机关确定，但最长不超过一个月。LOGO税收征收管理（3）委托售印花。各级税务机关可选定信誉可靠，具有一定保存条件，制度比较健全的单位和个人（工商行政管理局、保险公司、银行等）委托代售印花税票。2）纳税环节。印花税应当在书立或领受时贴花。具体的指在合同签订时，账簿启用时间和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应将合同带入境时办理贴花纳税手续。3）纳税地点。印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会（包括展销会，交易会等）上签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续，对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定4）纳税申报。印花税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写印花税纳税审报表。LOGO违规处罚1.未贴或少贴或已贴的未注销或未画销的，追缴、滞纳金、百分之五十以上五倍以下罚款2.已贴的揭下重用，追缴、滞纳金、百分之五十以上五倍以下罚款，构成犯罪的，追究刑事责任3.伪造印花税票的，改正、2000以上1万以下罚款；严重的，1万以上5万以下罚款；构成犯罪的，追究刑事责任4.汇缴的，超期不缴，追缴、滞纳金、百分之五十以上五倍以下罚款，构成犯罪的，追究刑事责任，严重的，撤销汇缴许可证，追究刑事责任5.未按规定保存的，限期改正、2000元以下罚款，严重的，2000以上1万元以下罚款6.代售户对所得的税款逾期不缴或挪作他用，或违反合同将所领印花税票转托他人代售或转至其他地区销售，或者未按规定详细提供领、售印花税票情况的，税务机关可视情节轻重，给予警告或者取消其代售资格的处罚LOGO