第六章 主要经济业务的核算

第六章主要经济业务的核算本章教学内容第一节材料采购业务的核算第二节生产业务的核算第三节销售业务的核算第四节利润形成的核算第五节利润分配的核算第六章其他业务的核算第一节材料采购业务的核算材料采购是指企业单位采用计划成本法进行材料日常核算而购入的材料采购成本一材料采购业务的基本内容企业筹措来的资金，除一部分购建固定资产外，还应拿出一大部分购买生产经营所需的各种原料和材料（简称原材料），为企业的生产经营储备必要的物资资料。这就是材料采购阶段，也就是供应过程的核算构成原材料成本的共两部分，货款和采购费用。而税金一般是指“增值税”，不计入材料采购成本。这部分税金是伴随购进材料而必须支付的，称进项税额。二材料采购业务核算应设置的主要帐户为核算材料采购业务，需设置“物资采购”“原材料”“应付账款””“应付票据”和“预付账款”“应交税金—应交增值税”账户。物资采购“物资采购”账户是用以核算企业购入商品、材料等的采购成本。明细分类账户可按外购材料的种类或名称设置，以便分别反映各种外购材料的实际采购成本，进行明细核算。“材料采购”账户结构为：原材料原材料，性质资产类。是用来核算已经验收入库的各种材料的实际成本的收入、发出和结存情况的账户。借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方，表示库存材料的实际成本。材料运到验收入库时，记入“原材料”账户的借方，同时记入“物资采购”账户的贷方,入库材料的成本为买价加采购费用；生产产品等领用材料时，记入“生产成本”等账户的借方，同时记入“原材料”账户的贷方。应付账款应付账款，性质负债类。是用来核算企业同供应单位之间货、税款及运杂费的结算关系的账户。贷方登记增加额，借方登记减少额，余额一般在贷方，表示因赊购材料等应当支付而尚未支付的款项赊购材料而发生应支付的货款和税金及对方垫付货物的运杂费时记入“应付账款”账户的贷方，同时记入“材料采购”等账户的借方；与之性质相同的账户是”应付票据”。预付账款预付账款，性质资产类。是用来核算企业为购买材料而向供应单位预先支付款项的发生及结算情况的账户。借方登记增加额，贷方登记减少额，余额一般在借方，表示已经付款尚未收到材料而未同对方结算的预付款项。企业实际支付时，记入“预付账款”账户的借方，同时记入“银行存款”账户的贷方；与对方实际结算冲销时，记入“原材料”、“应交税费”账户的借方，同时记入“预付账款”账户的贷方。三材料采购业务分析及业务举例【例1】12月8日，购入钢材一批，共30吨，单价2000元，增值税率17%，材料已运到，并验收入库。货款以开出转账支票付讫。该笔业务的会计分录为两个，一个反映采购过程，一个反映验收入库。其采购过程的税金为2000×30×17%＝10200元。（1）借：材料采购－钢材60000应交税费－应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200（2）借：原材料－钢材60000贷：材料采购－钢材60000【例2】12月9日，向天地公司购入甲、乙两种材料分别为2000吨和3000吨，单价分别为48.5元/吨和58.5元/吨，增值税率17％，款项尚未支付。这笔经济业务的会计分录为：借：材料采购―甲材料97000―乙材料175500应交税费－应交增值税（进项税额）46325贷：应付账款－天地公司318825第二节生产业务的核算生产过程中，劳动者运用劳动资料对劳动对象进行加工，改变劳动对象的性质，形态，成分，功能或者位置，使其成为预期的商品产品。一生产业务的基本内容生产过程中，企业的经济活动主要表现为：1、将材料物资投入生产，其价值随着实物形态的被消耗而一次全部转移到所生产的产品成本中去，构成产品的材料费用。2、劳动的各项投入构成制造费用和管理费用。3、劳动者在生产过程中耗费的劳动，形成了新产品的价值，其中一部分构成企业的工资费用二生产业务核算应设置的主要帐户为核算材料采购业务，需设置“生产成本”“制造费用”“应付职工薪酬”‘累计折旧’和“管理费用”账户。生产成本“生产成本”帐户，成本类科目，核算企业为生产各种产和提供劳务所发生的，应按成本核算和成本项目分别归集的各项生产费用。包括直接材料费用、直接人工费用以及分配计入的制造费用等。制造费用“制造费用”，成本类科目，核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、职工薪酬、物料消耗、水电支出、停工损失等，可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。当企业产品生产间接费用发生或增加时，借记本科目；期末，将产品生产的间接费用在受益产品间分配并结转入“生产成本”科目时，贷记本科目；除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。应付职工薪酬“应付职工薪酬”，负债类科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”、“辞退福利”“股份支付”等进行明细核算。当企业计算确认应付的职工薪酬时，贷记本科目；当企业实际支付职工薪酬时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。管理费用“管理费用”：损益类科目，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费，工会经费、董事会费、聘请中介机构费、等。本科目可按费用项目进行明细核算。企业确认发生管理费用时，借记本科目；期末将本科目余额结转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后应无余额。累计折旧“累计折旧”，用来核算企业固定资产的累计折旧，企业应按固定资产的类别或项目进行明细核算。企业按月计提固定资产折旧时，贷记本科目；待固定资产因报废等原因而被注销时，转销相应的累计折旧，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧余额。对固定资产计提了折旧后，固定资产的账面价值为固定资产的账面原价减去相应的累计折旧之后的余额。对固定资产计提的折旧越多，其账面价值就越少。三生产业务分析及业务举例【例3】桃花岛公司期末计算确认当期应付给生产人员的薪酬为50000元，其中A产品直接生产人员薪酬20000元，B产品直接生产人员薪酬16000元，车间间接生产人员薪酬14000元；应付给行政管理人员及销售人员的工资分别为20000元和30000元。编制分录如下：借：生产成本—基本生产成本（A产品）20000生产成本—基本生产成本（B产品）16000制造费用14000管理费用20000销售费用30000贷：应付职工薪酬—工资100000【例4】假设桃花岛公司当月累计发生的间接生产费用（由A产品和B产品共同承担）共计54000元，其中，A产品应承担60%，其余由B产品承担。月末，企业将上述间接生产费用分别转入两种产品的“生产成本”科目。分析：将间接生产费用分配转入产品的生产成本，则“制造费用”因分配结转而减少，“生产成本”因转入分配的“制造费用”而增加。故应编制如下会计分录：借：生产成本—基本生产成本（A产品）32400生产成本—基本生产成本（B产品）21600贷：制造费用54000一般情况下，制造费用在月末结转后应无余额。第三节销售业务的核算销售过程是企业出售商品产品或者提供劳务，按照销售价格取得销售收入的过程一销售业务的基本内容销售过程既是企业出售商品的过程，又是产品价值实现的过程。在这一过程中，企业以商品售卖者的资格进入市场，进行商品交易活动：一方面卖出商品产品，另一方面按照销售价格取得销售收入。二销售业务核算应设置的主要帐户为核算材料采购业务，需设置“主营业务收入”“主营业务成本”“销售费用”“应交税费”和“营业税金及附加”“应收账款”“预付账款”等账户。主营业务收入“主营业务收入”账户用于核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。在“主营业务收入”账户下，应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。本账户期末应无余额主营业务成本主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。“主营业务成本”用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。“主营业务成本”账户下应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。销售费用“销售费用”账户。该账户是用来反映和监督企业在销售过程中所发生的各种销售费用。包括运输费、装卸费、包装费、产品展览费、广告费，以及专设销售机构人员的工资、福利费、业务费等。“应交税费”账户。该账户用来反映和监督企业应交纳的各种税金，如应交纳的增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、所得税等。应交税费营业税金及税金营业税金及附加：反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等。三资企业此项指标只含消费税和资源税。填报此项指标时应注意，实行新税制后，会计上规定应交增值税不再计入“主营业务税金及附加”项，无论是一般纳税金业还是小规模纳税企业均应在“应交增值税明细表”中单独反映。根据企业会计“利润表”中对应指标的本年累计数填列。三销售业务分析及业务举例【例1】企业销售A产品20件，每件售价3000元，增值税10200，款项已收银行，产品成本为每件2000元。借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税金——应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本40000贷：产成品——A产品40000•【例2】企业销售B产品50件，每件售价2400元，增值税20400，款项未收，产品成本为每件2000元。•借：应收账款140400•贷：主营业务收入120000•应交税费——应交增值税（销项税额）20400•借：主营业务成本100000•贷：产成品——B产品100000【例3】根据合同规定，预收大华公司购买A产品货款40000元，款项存入银行。借：银行存款40000贷：预收账款40000•【例4】根据合同，向大华公司发出A产品10件，每件售价3000元，增值税5100元，A产品成本为每件2000元。•借：预收账款35100•贷：主营业务收入30000•应交税费——应交增值税（销项税额）5100•借：主营业务成本20000•贷：产成品——A产品20000【例5】以现金支付销售产品发生的仓储费等500元•借：销售费用500•贷：现金500【例6】月末，按销售收入210000元的5%计算营业税借：营业税金及附加10500•贷：应交税费——应交营业税10500第四节利润形成的核算利润指企业在一定时期内进行生产经营活动所取得的财务成果。利润的计算公式为：营业利润+投资净收益+营业外收支净额。一利润形成的基本内容利润反映的是收入减去费用，利得减去损失后的净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入，费用，利得，损失金额的计量。二利润形成核算应设置的主要帐户为核算材料采购业务，需设置“投资收益”“营业外收入”“营业外支出和“本年利润”账户。投资收益投资收益是用于核算企业对外投资取得收入或发生损失的账户。投资收益记入贷方，损失记入借方。营业外收入“营业外收入”就是发生的与其生产经营无直接关系的各项收入的总和，比如：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。营业外收入是核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，这些收入不是经营活动产生的，一般不会涉及流转税，但也是企业所得，要交纳所得税。营业外支出营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、