第四章 账户的分类

普通高等教育“十一五”国家级规划教材4.1账户分类的意义研究账户分类的根本目的就是为了更加熟练地运用账户，使账户全面、系统、完整地反映经济业务。通过账户分类可以在对账户的个性认识基础上，进一步总结其共性,掌握账户设置和运用的一般规律；同时,通过账户分类可以了解每一账户在账户体系中的地位和作用，加深对账户的共同特性及差异性的认识，了解账户是如何相互结合来反映企业的经济活动的。普通高等教育“十一五”国家级规划教材4.2账户按经济内容分类4.2.1账户按经济内容分类的意义账户的经济内容是指账户所要核算和监督的具体内容。账户的经济内容同时也表明了账户的本质特征，说明账户要核算什么、监督什么、提供什么样的会计指标。账户按经济内容分类可分为六类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类、成本类账户、损益类账户。对账户按经济内容的分类，可以使我们了解每一个账户所核算和监督的具体内容是什么。当经济业务发生以后，通过对经济业务的分析，在了解了经济业务引起的会计要素的增减变化情况之后，便可恰当地设置和运用账户，准确地提供会计信息。普通高等教育“十一五”国家级规划教材4.2账户按经济内容分类4.2.2账户按经济内容的分类1．资产类账户资产类账户所核算和监督的内容是企业各项资产的增减变动及其结存情况。2．负债类账户负债类账户所核算和监督的内容是企业各种债务的增减变动及其结存情况。3．所有者权益类账户所有者权益类账户所要核算和监督的内容是所有者权益的增减变化及其结存情况。4．共同类账户共同类账户是核算具有双重性业务类型的账户。5．成本类账户成本类账户是核算在生产经营过程中所发生的、应计入产品生产成本费用的增减变动情况。6．损益类账户损益类账户是核算企业损益情况的账户，具体又包括反映费用、损失的账户。根据以上内容，以制造业为例，账户按经济内容的分类见图4-1：普通高等教育“十一五”国家级规划教材4.3.1账户按用途和结构分类的意义所谓账户的用途是指设置账户的主要目的，或者说账户提供什么核算指标。如设置“材料采购”账户的主要目的是为了计算和确定外购材料的实际采购成本,据以确定成本指标。而设置“原材料”账户的主要目的是为了核算企业库存材料的增加、减少、变动情况及变动结果，据以确定存货的盘存指标。所谓账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标，也就是账户的借方登记什么，贷方登记什么，余额在哪方并表示什么。如“原材料”账户，其借方登记验收入库材料的实际成本，贷方登记由于领用、销售、盘亏等原因引起的材料成本的减少数，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。账户按用途分类，可以了解账户所提供的数据或信息及其所起的作用解决在什么条件下使用该类账户的问题。账户按结构分类，可以明确账户的借方、贷方所登记的具体内容和余额表示的含义，有利于掌握各类账户的使用方法，解决各类账户具体提供何种信息的问题。普通高等教育“十一五”国家级规划教材因此，以账户的用途和结构为标志对账户分类，在进行经济业务的核算时，不仅能更加详细地了解各种账户的作用，还能够知道它们是如何提供企业经营管理和对外报告所需要的各种经济指标，而且有助于掌握账户在提供核算指标方面的规律性。4.3.2账户按用途和结构的分类根据以上分析，账户按用途和结构分类可分为11类，即盘存类、资本类、结算类、集合分配类、跨期摊提类、成本计算类、期间收入类、期间费用类、财务成果类、调整类和暂记类。1．盘存类账户盘存类账户是用来核算和监督企业各项实物资产和货币资金增减变动及其结存数额的账户。在盘存类账户中，借方登记各项货币资金和实物资产的增加数，贷方登记各项货币资金和实物资产的减少数，期末余额总是在借方，表示期末各项货币资金和实物资产的实存数额。在该类账户中，除“库存现金”和“银行存款”账户外，其他账户都要设置相应的明细分类账户。盘存类账户的结构如表4-1所示。普通高等教育“十一五”国家级规划教材借方表4-1盘存类账户贷方期初余额：财产物资、货币资金的期初结存数发生额：财产物资、货币资金的本发生额：财产物资、货币资金期增加额的本期减少额期末余额：财产物资、货币资金的期末结存数普通高等教育“十一五”国家级规划教材盘存类账户的特点，从账户的用途和结构上看，可以归纳为：①盘存类账户核算的对象是实物资产和货币资金。检查其账实是否相符可采用实地盘点或对账的方法进行。②该类账户除货币资金账户外，其他账户均可通过明细核算，并可提供实物数量和货币金额指标。③该类账户全部为借方余额。2．资本类账户资本类账户是用来核算企业资本金的变动及其结存情况的账户。该类账户的贷方登记投入资本、公积金的增加数额，借方登记资本金及公积金的减少、转出数，期末余额在贷方，表示企业各项投入资本、公积金的实存数额。资本类账户的结构如表4-2所示。资本类账户特点是：①应按照企业投资人分别设置明细分类账户，以便正确反映各投资人对企业投入资本的数额。②资本类账户的总分类账和明细分类账只能提供货币指标。普通高等教育“十一五”国家级规划教材3．结算类账户结算类账户是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间的债权债务（应收、应付）结算情况的账户。由于所核算和监督的结算业务性质的不同，结算账户就具有不同的用途和结构。结算账户按其具体的用途和结构，又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三种。（1）债权结算账户:债权结算账户，也称资产结算账户，是用来核算企业与其他单位或个人之间的债权结算业务的账户。该类账户借方登记各项债权的增加数，贷方登记各项债权的减少数，期末余额在借方，表示尚未收回的结存数。债权结算账户的结构如表4-3所示。普通高等教育“十一五”国家级规划教材（2）债务结算账户:债务结算账户，又称负债结算账户，是用来核算和监督企业同其他债权单位或个人之间的债务结算业务的账户。该类账户贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，期末余额在贷方，表示尚未偿还的债务的实有结存数额。债务结算账户的结构如表4-4所示。（3）债权债务结算账户:债权债务结算账户又称资产负债结算账户，也称往来结算账户，是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间的债权、债务往来结算业务的账户。其借方登记债权的增加数和债务的减少数，贷方登记债务的增加数和债权的减少数。期末余额可以在借方，表示尚未收回的债权净额；如果余额在贷方，表示尚未偿付的债务净额。该类账户明细账的借方期末余额之和与贷方期末余额之和的差额应与其总分类账户的余额相等。债权债务结算账户的结构可用表4-5所示。结算账户的特点：①只能提供货币指标。②都是按发生结算业务的对应单位或个人开设明细分类账户，以便及时进行结算和核对账目。普通高等教育“十一五”国家级规划教材4．集合分配账户企业在生产经营过程中会发生一些间接费用，即不能直接计入某个成本计算对象，而是先要集合到某个账户，然后到期末再按照一定的标准分配计入各个成本计算对象。该类账户借方登记企业在生产经营过程中所发生的间接费用，贷方登记期末按标准分配计入各成本计算对象的间接费用。该类账户期末一般无余额。集合分配账户的结构如表4-6所示。集合分配账户的特点是具有明显的过渡性质。普通高等教育“十一五”国家级规划教材5．跨期摊提账户跨期摊提账户是用来核算和监督应由相连的各个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配于各个会计期间的账户。在企业的生产经营过程中，常常会发生费用的支付期与其归属期不一致的情况,即有些费用本期已经发生，但不应由本期全部负担，应由本期和以后各期共同负担；有些费用本期尚未支付，但应由本期负担。根据权责发生制假设假设，必须严格划清费用的受益期限，把应由各个会计期间共同负担的费用，合理地分摊到各个受益期，以便正确地计算各期的损益，就需要设置跨期摊提账户。属于跨期摊提账户的有“长期待摊费用”。跨期摊提账户的结构如表4-7所示。跨期摊提账户的特点:①费用均由相连的若干会计期间共同负担。②该类账户结构为借方登记实际支付数,贷方登记分配数。③具有过渡性质。普通高等教育“十一五”国家级规划教材6．成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。这类账户的借方汇集经营过程中某个阶段发生的、应计入成本的全部费用；贷方登记转出已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本；这类账户的期末余额都在借方，表示尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本。成本计算账户的结构如表4-8所示。成本计算账户的特点:①应根据各个成本计算对象设置明细分类账户。②成本计算账户既提供实物指标，又提供货币指标。7．期间收入账户期间收入账户是专门用来归集企业在某一会计期间所发生的各项收入的账户。这类账户的贷方登记某一会计期间发生的各项收入或收益数额，借方登记会计期末转入“本年利润”账户的数额。因此，期间收入账户期末无余额。其结构如表4-9所示。期间收入账户的特点：期末无余额，并有明显的过渡性质。普通高等教育“十一五”国家级规划教材8．期间费用账户期间费用账户是专门用来归集企业在某个会计期间所发生的各项费用、成本及支出的账户。这类账户的借方登记某一会计期间发生的各项费用、成本及支出数额，贷方登记会计期末转入“本年利润”账户的数额，这类账户期末没有余额。期间费用账户的结构如表4-10表示。期间费用账户的特点：期末无余额，且具有明显的过渡性。9．财务成果账户财务成果账户是用来核算和监督企业在一定时期内最终经营成果的账户。该账户贷方登记期末转入的本期各项收入和收益额,借方登记期末转入的各项费用、支出数额。期末如果余额在贷方，表示企业实现的本年累计利润额；若期末余额在借方，则表示企业本年累计发生的亏损数额。财务成果账户的结构如表4-11所示。普通高等教育“十一五”国家级规划教材财务成果账户的特点：只反映企业一定时期内最终财务成果的形成,平时余额仅是本年累计利润总额或亏损总额，年终结转后，无余额。10．调整账户调整账户是为了调整某个账户（被调整账户）的余额,以表示被调整账户的实际余额而设置的账户。在进行会计核算时，由于管理上的需要，除了要求账户反映某项经济活动的原始数据外，还需要按需设置反映某项目的原始数据的账户外，还需另外设置一些与之相对应的调整账户。记录和反映经济活动原始数据的账户称为被调整账户；对被调整账户进行调整的账户，称为调整账户。调整账户按其调整方式不同又可以划分为三类：备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户。（1）备抵调整账户:备抵调整账户也称抵减账户，它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可用下列公式表示：被调整账户的余额－抵减账户的余额＝被调整账户的实际余额普通高等教育“十一五”国家级规划教材由公式可以看出备抵调整账户的余额与其被调整账户余额的方向相反。如果被调整账户余额在借方，则备抵调整账户的余额在贷方；如果被调整账户的余额在贷方，则备抵调整账户的余额在借方。按照被调整账户的经济性质，抵减调整账户又可分为资产抵减调整账户和权益抵减调整账户两类。1）资产抵减调整账户。资产抵减调整账户是用来抵减某一资产账户（被调整账户）的余额，以求得该资产账户的实际余额的账户。资产抵减调整账户与被调整资产账户的关系及其抵减方式，如下表所示。借方被调整资产账户贷方借方资产抵减调整账户贷方余额：某项资产余额：该项资产的原始数额的抵减数额普通高等教育“十一五”国家级规划教材被调整账户的借方余额－备抵调整账户贷方余额＝被调整账户的期末实有额2）权益抵减调整账户。权益抵减调整账户是用来抵减某一权益账户（被调整账户）的余额，以求得该权益账户的实际余额的账户。这类账户的关系及其抵减方式，如下表所示。借方被调整权益账户贷方借方权益抵减调账户贷方余额：某项权益的原始数额余额：该项权益的抵减数普通高等教育“十一五”国家级规划教材被调整账户的贷方余额－备抵调整账户的借方余额＝被调整账户的实际数额（2）附加调整账户:附加调整账户是用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式，用公式可表示如下：被调整