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行政单位会计实务仪陇县财政局黄超群2015年11月•新的《制度》已于2014年1月1日起正式实施。具有以下几个显著特征:•1、同时反映了预算执行情况和财务状况•2、扩大了“双分录”科目的应用范围•3、新增了对“政府储备物资”和“公共基础设施”科目的核算•4、增加了折旧和摊销的会计处理•5、解决了基建会计信息脱离“大账”的问题•6、增加了净资产核算内容,增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目•7、规范了收支核算,特别对“拨出经费”的限定•8、完善了报表体系和结构第一节《行政单位会计制度》第一章总则(1-11条)第二章会计信息质量要求(12-17条)第三章资产(18-22条)第四章负债(23-28条)第五章净资产(29-30条)第六章收入(31-33条)第七章支出(34-36条)第八章会计科目(37-39条)第九章财务报表(40-43条)第十章附则(44-46条)第二节会计科目及使用范围使用会计科目需要注意的几点行政单位不得以本制度规定的会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时,还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。行政单位在不影响会计处理和编报财务报表的前提下,可以根据自身管理需求灵活设置相关明细科目。123456789101112131415161710011002101110211021011021021212121312151301150115021511160116021701180118021901库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度财政直接支付财政授权支付应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施受托代理资产资产类会计科目库存现金库存现金:也称现金,是指行政单位为满足零星支付需要而准备的现钞。特殊账务处理:1、发现现金短缺时借:待处理财产损溢贷:库存现金库存现金待查明原因后作如下账务处理:(1)借:其他应收款(由责任人赔偿)贷:待处理财产损溢(2)借:经费支出(无法查明原因,报经批准)贷:待处理财产损溢库存现金2、发现现金溢余时借:库存现金贷:待处理财产损溢待查明原因后作如下账务处理:借:待处理财产损溢贷:其他应付款其他收入库存现金3、收到受托代理的现金时借:库存现金贷:受托代理负债支付受托代理的现金时借:受托代理负债贷:库存现金注意:收到受托代理现金和银行存款时,不列作受托代理资产科目,编制资产负债表时将受托的现金和银行存款列作受托代理资产。银行存款•银行存款:指行政单位存放在开户银行的货币资金。收到受托代理的银行存款时借:银行存款贷:受托代理负债支付受托代理的存款时借:受托代理负债贷:银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额帐户用款额度。(财政授权支付)有关账务处理1.年末,注销额度时借:财政拨款收入贷:零余额账户用款额度零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数,根据财政部门批复的应返还额度数借:财政应返还额度——财政授权支付贷:财政拨款收入零余额账户用款额度2.下年度年初,行政单位根据应返还额度到账通知书借:零余额账户用款额度贷:财政应返还额度——财政授权支付3行政单位使用以往年度的财政应返还额度借:经费支出贷:财政应返还额度——财政授权支付财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度,反映了年度终了结转下年使用的用款额度。•有关账务处理1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理财政直接支付情况下,根据同级财政部门的批复列应返还额度:财政应返还额度借:财政应返还额度(财政直接支付)贷:财政拨款收入财政授权支付借:财政应返还额度(财政授权支付)贷:财政拨款收入财政应返还额度2.行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理财政直接支付借:经费支出贷:财政应返还额度——财政直接支付财政授权支付借:经费支出贷:财政应返还额度——财政授权支付应收账款是指出售商品或劳务等业务活动发生的各项应收未收款项。(行政单位多指出售或出租固资应收未收款项)本科目应当按照购货、接受服务单位(或个人)或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。有关账务处理:①出租物资发生应收账款②出售资产发生应收账款③核销无法收回的应收账款应收账款1.出租资产等发生应收账款借:应收账款贷:其他应付款收到租金,借:银行存款贷:应收账款同时,借:其他应付款贷:应缴税费应缴财政款(差额)应收账款2.出售物资发生应收账款借:应收账款贷:待处理财产损溢收到价款时借:银行存款贷:应收账款应收账款3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借:待处理财产损溢贷:应收账款报经批准予以核销时借:其他应付款等贷:待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的借:银行存款贷:应缴财政款预付账款是指因购买商品或劳务、在收到商品和劳务之前按照合同约定预先向供给者(单位或个人)支付的款项。账务处理:①预付账款日常业务②预付账款的退回③核销无法收回的应收账款预付账款1.预付账款日常业务支付预付款时借:预付账款贷:资产基金——预付款项借:经费支出贷:零余额账户用款额度财政拨款收入银行存款收到所购设备,并支付剩余款。(1)借:资产基金——预付款项贷:预付账款(2)同时,借:经费支出贷:零余额账户用款额度|财政拨款收入|银行存款借:固定资产贷:资产基金——固定资产预付账款预付账款2.预付账款的退回发生当年预付账款退回的借:资产基金——预付款项贷:预付账款借:零余额账户用款额度财政拨款收入银行存款贷:经费支出预付账款发生以前年度预付账款退回的借:资产基金——预付款项贷:预付账款借:财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款贷:财政拨款结转/结余/其他资金结转结余预付账款3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款,按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借:待处理财产损溢贷:预付账款报经批准予以核销时借:资产基金——预付款项贷:待处理财产损溢其他应收款本科目主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。•有关账务处理:其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度核销无法收回的其他应收款其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时借:其他应收款贷:零余额账户用款额度/银行存款2.收回或转销上述款项时借:银行存款/零余额账户用款额度/经费支出贷:其他应收款其他应收款3.行政单位内部实行备用金制度的,财务部门核定并领用备用金时借:其他应收款贷:库存现金根据报销数用现金补足备用金时借:经费支出贷:库存现金其他应收款4.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款,按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借:待处理财产损溢贷:其他应收款其他应收款报经批准予以核销时借:经费支出贷:待处理财产损溢已核销的其他应收款在以后又收回的借:银行存款贷:经费支出(核销当年收回)财政拨款结转/结余等(核销年度以后收回)存货•是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产,主要包括:各种办公用品,各种消耗用材料,达不到固定资产标准的各种工具、器具、家具,以及其他低值易耗品等。•需要注意的几点:接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。随买随用的零星办公用品等,可以在购进时直接列作支出,不通过本科目核算。有委托加工存货业务的,应设置“委托加工存货成本”明细科目。出租、出借的存货,应当设置备查簿登记。收到材料并验收入库借:存货贷:资产基金——存货借:经费支出贷:零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款领用借:资产基金——存货贷:存货购入存货尚未付款的,应当按照应付未付的金额借:待偿债净资产贷:应付账款存货存货置换换入的存货,其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用(运输费等)确定。按确定的成本借:存货贷:资产基金——存货按实际支付的补价、运输费等金额借:经费支出贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款存货接受捐赠、无偿调入的存货验收入库,按照确定的成本借:存货贷:资产基金——存货按实际支付的相关税费、运输费等金额借:经费支出贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款成本按以下顺序确定:有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;依法经过评估的,按照评估价值加上相关税费、运输费等确定;同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定;名义金额(人民币1元)存货存货发出时,应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定,不得随意变更。领用存货、对外捐赠、无偿调出存货,按照领用存货的实际成本借:资产基金——存货贷:存货发生由行政单位承担的运输费等支出借:经费支出贷:零余额账户用款额度等存货经批准对外出售、置换换出存货时,应当转入待处理财产损溢,按照对外出售、置换换出存货的实际成本借:待处理财产损溢贷:存货存货报废、毁损时,应当转入待处理财产损溢,按照相关存货的账面余额借:待处理财产损溢贷:存货存货盘盈的存货,按照确定的入账价值借:存货贷:待处理财产损溢盘亏的存货,按照盘亏存货的账面余额借:待处理财产损溢贷:存货固定资产是指使用期限超过1年,单位价值在规定标准(一般单位价值1000元,专用设备价值1500元)以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。(包含图书馆的大批量图书、批量购置的办公家具)•具体账务处理:购入的固定资产,其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产购入不需安装的固定资产借:固定资产贷:资产基金——固定资产同时,按照实际支付的金额借:经费支出贷:零余额账户用款额度等购入需要安装的固定资产,先通过“在建工程”科目核算。固定资产购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的,在取得固定资产时,按照确定的固定资产成本借:固定资产贷:资产基金—固定资产同时,按照已实际支付的价款借:经费支出贷:零余额账户用款额度等按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额借:待偿债净资产贷:应付账款/长期应付款固定资产1、自行建造的固定资产,其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时借:固定资产贷:资产基金——固定资产同时,借:资产基金——在建工程贷:在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,按照估计价值入账,待确定实际成本后再进行调整。固定资产2、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产,其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出,再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。3、置换取得的固定资产,其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用(运输费等)确定。4、接受捐赠、无偿调入的固定资产,其成本按照以下顺序确定(1)有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等;(2)按照评估价值加上相关税费、运输费等;(3)同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等;(4)名义金额。自行繁育的动植物,其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。(1)购入需要繁育的动植物借:固定资产(未成熟动植物)贷:资产基金——固定资产同时,借:经费支出贷:零余额账户用款额度等固定资产固定资产(2)发生繁育费用借:固定资产(未成熟动植物)贷:资产基金——固定资产同时,借:经费支出贷:零余额账户用款额度等(3)动植物达到可使用状态时借:固定资产(成熟动植物)贷:固定资产(未成熟动植物)固定资产出
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