4.3-34债权债务

1第四章主要经济业务事项账务处理第三节债权、债务的发生和结算三、应付职工薪酬四、应交税费五、借款2三、应付职工薪酬（一）主要账户设置1、“应付职工薪酬”账户32、“其他应付款”账户其他应付款指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。企业应设置“其他应付款”账户进行核算。该账户的贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付暂收款项，余额在贷方，表示应付未付款项。4（二）主要经济业务的账务处理1、计提应付职工薪酬的账务处理【例】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。乙企业应编制有关会计分录如下：借：生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬—工资46200052、发放应付职工薪酬的账务处理【例】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额420000元，以转账方式发放。A企业应编制会计分录如下：借：应付职工薪酬—工资420000贷：银行存款4200006四、应交税费（一）主要账户设置1、“应交税费”账户“应交税费”科目，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。72、“营业税金及附加”账户本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。8（二）主要经济业务的账务处理1、应交增值税的账务处理（1）一般纳税人应交增值税的账务处理（本章第二节已介绍）（2）小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的3%征收率计算交纳增值税；销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。9【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业应编制会计分录如下：借：原材料23400贷：银行存款2340010【例】某小规模纳税企业出售商品一批给A公司，开具的普通发票中注明货款10300元，产品已发出，货款未收到。（1）计算不含增值税的销售额=含税销售额÷（1+征收率）=10300÷（1+3%）=10000（元）（2）应交增值税=不含税销售额×征收率=10000×3%=300（元）（3）借：应收账款-A公司10300贷：主营业务收入10000应缴税费-应交增值税300112、应交营业税及其附加的账务处理【例】30日，X企业计算本期应交的营业税3500元，应交纳的城市维护建设税1050元，应交纳的教育费附加为600元。借：营业税金及附加5150贷：应交税费-应交城市维护建设税1050-应交营业税3500-教育费附加600实际交纳时，借：应交税费-应交城市维护建设税1050-应交营业税3500-教育费附加600贷：银行存款515012五、借款（一）主要账户设置1、短期借款账户13五、借款2、长期借款账户14五、借款3、财务费用账户15五、借款4、应付利息账户16五、借款（二）主要经济业务的账务处理1、短期借款的账务处理“短期借款”科目“应付利息”科目【例】A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：17五、借款（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应付利息：借：财务费用400贷：应付利息4002月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款120018五、借款第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000本例短期借款是一次还本，分期付息。如果到期一次还本付息，怎么进行账务处理？见第75-76页【例47、48、49】19五、借款“长期借款”，期末余额在贷方，表示企业期末尚未归还的长期借款。（1）如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，记入“在建工程”科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，则应该费用化计入当期损益。20（2）如果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间，则记入“管理费用”科目；属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目。长期借款，到期一次还本付息的处理：借入时，借：银行存款贷：长期借款-本金计提利息时，借：财务费用（管理费用、在建工程）贷：长期借款-应计利息还本付息时，借：财务费用（当期的利息）长期借款-应计利息（已计提的利息）长期借款-本金贷：银行存款21长期借款，分期付息、到期还本的处理：借入时，借：银行存款贷：长期借款-本金每期末计提利息时，借：财务费用（管理费用、在建工程）贷：应付利息支付利息时，借：应付利息贷：银行存款还款时，借：长期借款-本金财务费用（最后一期的利息）贷：银行存款22五、借款【例】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3000000元，增值税510000元（增值税可以抵扣），另支付运杂费及保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。2311月30日的账务处理如下：（1）取得借款时：借：银行存款4000000贷：长期借款—本金4000000（2）支付设备款和运杂费、保险费时：借：固定资产3100000应交税费-应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款361000024【例】A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。（按月计提，到期一次还本付息）借：财务费用28000贷：长期借款—应计利息280004000000×8.4%÷12=28000以后每个月计提利息都一样处理。【例】2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。借：财务费用28000长期借款—本金4000000—应计利息980000贷：银行存款5008000