审计学-(重要性、审计风险、内部控制)(2011[1].4)

第七章审计计划和重要性第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的1.确保注册会计师的独立性和专业胜任能力。2.确定不存在因管理层诚信问题影响注册会计师保持业务意愿的情况。3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。二、初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。确定管理层是否诚信；确定项目组是否具备专业胜任能力以必要的时间和资源；确定事务所和项目组能否遵守职业道德规范。2.评价遵守职业道徳规范的情况。3.及时签订或修改审计业务约定书。第二节总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。1.审计范围2.报告目标、时间安排及所需沟通3.审计方向4.审计资源(人员和时间安排）二、具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应当保持职业谨慎。注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划。三、审计过程中对审计计划的更改四、指导、监督与复核取决以下因素：1.被审计单位的规模和复杂程度2.审计领域3.重大错报风险4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力审计计划的编制人？第三节审计的重要性一、重要性的涵义我国审计准则对重要性的定义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。第一，重要性概念是针对会计报表及其会计报表的使用者来说的。第二，重要性的判断离不开具体的环境。第三，重要性受错报的数量或性质的影响。第四，对重要性水平的评估和考虑需要职业判断。第五，通用报表审计中，对重要性的判断基于将报表使用者具有一定的理解能力，并能理性做出决策的的集体来考虑的。重要性的适用范围：适用于注册会计师执行财务报表审计业务。二、重要性和审计风险的关系（一）审计风险的定义审计风险是针对审计主体而言的，通常被认为是由于从事审计业务而招致损失的可能性，这实际上是审计的法律责任风险，因为损失一般来自于法律诉讼。产生风险的根本原因：审计报告与被审计单位的实际财务状况和经营成果有可能不相符。法律责任风险取决于两个方面：（1）已审财务报表与被审计单位事实情况有重大出入的可能性。（2）会计报表使用者对于重大背离情况的敏感性——使用者越敏感，审计人员就越有可能成为法律诉讼的对象。审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。影响报表使用者敏感性的因素总的来说，主要有以下三个方面：1)使用者遭受损失的程度;2)使用者对报表信息的依赖程度;3)使用者依法自卫的倾向。审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力。导致固有限制的因素主要包括：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断。某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。（二）审计风险的特征1.审计风险的普遍性2.审计风险的潜在性3.审计风险的可控性（三）审计风险的种类1.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（1）两个层次的重大错报风险（2）固有风险和控制风险固有风险：假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性。控制风险：某一认定发生了重大错报，该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。二者合并为重大错报风险。2.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。注册会计师应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。（四）审计风险模型审计风险要素的相互关系1.从定量角度看：审计风险=重大错报风险×检查风险（审计风险模型）2.从定性的角度看：两个风险要素呈反向关系。（五）重要性和审计风险的关系二者呈反向关系。审计人员不能认为调高重要性水平。重要性是错报的严重程度，审计风险是注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性，二者都与错报相关，重要性是错报的程度，审计风险是未能查出重大错报的可能性。注意的是，重要性水平是注册会计师站在会计报表使用者的立场上进行评估的结果。2.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。三、重要性的运用（一）运用重要性原则的一般要求1.对重要性的评估是一项审计专业判断。2.注册会计师在审计过程中应当运用、合理运用重要性原则。3.在审计过程中，有两种情况需要运用重要性原则：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时;二是在评价审计结果时。(二)重要性的特征１．金额（数量）２．性质（质量）---教材142页（1）涉及舞弊与违法行为的错报。---涉及诚信因故意造成的差错比马虎大意造成的差错具有更为严重的后果。（2）可能引起履行合同义务的错报。一些合约及法律的规定使某些数字处于微妙的地位。如可能影响履行合同义务的错报和漏报。（3）影响收益的错报或漏报。影响到企业发展趋势的误差。（4）会计项目本身的性质（不期望出现的错报）。（5）对增加管理层报酬有影响的错报。（三）重要性水平的两个层次1.会计报表层:即总体重要性水平。财务报表的累计错报金额超过该层次的重要性水平即可能造成对报表使用者的决策误导。2.各类交易、账户层次:通过对形成报表总体的各账户和交易记录的误差的控制，保证会计报表整体的误报不超过会计报表层的重要性水平。（该层次的重要性水平又称可容忍误差）三、重要性水平的确定（一）对重要性评估的总体性要求1.注册会计师在编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。2.根据重要性水平与审计证据之间的关系，在确定重要性水平的基础上，确定所需审计证据的数量。注意：不要将重要性和重要的审计项目混淆，重要性水平越低，所需的审计证据越多；而审计项目越重要，所需的审计证据越多。（二）对重要性水平作出初步判断时应考虑以下几个因素1.以往的审计经验；2.有关法规对财务会计的要求；3.被审计单位的经营规模及业务性质；4.内部控制与审计风险的评估结果；5.会计报表各项目的性质及其相互关系；6.会计报表各项目的金额及其变动趋势。（三）会计报表层次重要性水平的确定1.判断基础和计算方法重要性水平的判断标准一般有资产总额、净资产、营业收入、净利润。固定比率法：①税前净利润的5%～10%（净利润较小时用10%，较大时用5%）；②资产总额的0.5%～1%；③净资产的1%；④营业收入的0.5%～1%。规模越大的企业，因为判断基础高，所以选择的比率应较小；规模越小的企业，因其基数小，所以选择的比率应较大。2.会计报表层次重要性水平的选取审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。3.会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定审计人员应当根据期中会计报表推算年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。（四）账户、交易层次的重要性水平的确定审计人员在确定重要性水平时，应考虑的主要因素：（1）各账户或各类交易的性质及错报的可能性。（2）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。审计人员在确定账户或交易层次重要性水平时，无论是采用分配的方法，还是不采用分配的方法，均应考虑上述因素。（五）分配重要性水平的原则1.项目的审计难易程度2.项目发生差错的可能性3.项目受关注的程度重要性水平的分配一般是以什么为基础进行分配？为什么？1.评价审计结果时所运用的重要性水平（1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。（2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。四、评价审计结果时对重要性的考虑2.错报的汇总（1）已确认（发现）的错报。即通过对账户或交易实施详细的实质性程序所发现的未调整错报。（2）估计（推断）的错报。即通过审计抽样或分析性程序所推断的未调整的错报。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已确认的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。3.汇总数超过重要性水平时的处理如果尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，审计人员应当考虑扩大实质性程序范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。为降低审计风险，审计人员应当考虑采取两种措施：一是扩大实质性程序范围；二是提请被审计单位调整会计报表，以便汇总数低于重要性水平如果被审计单位拒绝调整会计报表。审计人员应当发表保留意见或否定意见。4.汇总数接近重要性水平的处理如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，审计人员应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已识别的错报，以降低审计风险。举例：重要性水平的应用见WORD文件重要性水平例题审计人员受托对ABC有限公司2003年12月31日的资产负债表和该年度的利润表进行审计。1.该公司会计报表显示，2003年实现利润800万元，资产总额4000万元。2.审计人员在审查该公司报表时，发现以下问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1990元，被会计人员占为己有。（2）资产负债表中的存货低估18万元，原因尚待查明。（3）11月29日收到业务咨询费4880元，列入小金库。上述问题尚未调整。要求：（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由。（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策。确定审计重要性水平一、根据实际情况判断合适的计算基础二、既要考虑金额因素，又要考虑性质因素1.财务报表的使用者及其运用财务报表信息可能做出的决策。2.一定重要性水平下可能对财务报表使用者目前或未来决策产生影响的情况。（1）可能使报表亏损变成盈利或使报表盈利变成亏损的错报；（2）可能会影响公司违反融资协议、合同或者监管规定的错报；（3）错报的敏感性；（4）错报的动机，是否有意进行盈余管理。第八章风险评估程序与内部控制及进一步审计程序说明：本章是教科书第八、九两章内容的结合。现代审计是一种风险导向审计。确定两个层次的重大错报风险（实施风险评估程序为基础）。郑州亚西亚集团的内部控制[案例]1945年，雷创办了美国芝加哥第一证券公司。在经过数十年苦心经营之后，雷突然于1968年6月4日的早上自杀。在遗书中雷承认，20多年来他一直窃取客户们的资金进行证券投机炒作，现因资金周转不灵，使许多客户蒙受巨大损失，因无法交待而不得不自杀。受到损失的投资者们起诉了厄斯特会计师事务所，20多年来，芝加哥第一证券公司一直由他们审计。原告的诉讼理由是:厄斯特会计师事务所帮助和纵容了雷的欺诈，因为他们没有发现和揭露芝加哥第一证券公司中的内部控制弱点，以至于雷能长期私自挪用公司资金，欺骗投资者。原告称，如果厄斯特会计师事务所发现了这些内部控制弱点后，就会进行调查，那么调查就会导致虚假投资计划的发现，从而使欺骗终止。会计师事务所对此进行了抗辩，认为会计师事务所的责任是审核财务报表，而不是设计内部控制制度。美国法庭经过一审、二审、三审，均得出不同的判决结果，此案至今还存在不同争议。第一节风险评估程序风险评估程序：审计