物流成本的计算方法--作业成本法

第六章企业物流作业成本计算6.1作业成本法概述6.2物流作业成本法的基本思路6.3作业成本法在企业物流成本计算中的应用6.4应用作业成本法计算企业物流成本应注意的问题第6章学习目标了解作业成本法的基本原理与核心思想；掌握作业成本法的计算步骤和流程；明确运用作业成本法计算企业物流成本应注意的问题。6.1作业成本法概述6.1.1作业成本法的产生与发展作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是将间接成本更准确地分配到作业、产品、顾客、服务以及其他成本计算对象的一种成本计算方法，体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理思想。在计算产品成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象，最终完成成本计算过程。6.1作业成本法概述作业成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师美国人埃里克·科勒教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业账户、作业会计等概念。作业成本法由美国芝加哥大学的青年学者库伯（Robin.Cooper）和哈佛大学教授开普兰（RobertS.Kaplan）于20实际80年代后期提出的。作业成本法在企业的应用有三个层次：成本核算层、成本管理层和作业优化层。相关链接：美国作业成本法的应用状况：对美国运输与物流企业的相关调查显示，29%的企业用作业成本法代替了传统成本法，超过50%的企业使用作业成本法作为传统成本系统的补充，另外还有15%的企业用作业成本法作为辅助成本系统和成本分析的工具。6.1作业成本法概述6.1.2作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理可概括为：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法把成本核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到作业层次。6.1作业成本法概述具体说来，作业成本计算首先将企业所消耗的资源通过资源动因分配到作业或作业成本池，形成作业或作业成本池的成本，然后再将作业或作业成本池的成本通过成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本，其逻辑流程如下图所示。6.1作业成本法概述作业成本法分配和计算物流成本的逻辑流程6.1作业成本法概述通过这一过程，作业成本计算改进了传统的成本分配方法采用单一成本分配基础的弱点，力图找到资源消耗与成本对象之间的因果关系，从而得到更加精确的成本。6.1作业成本法概述6.1.3作业成本法与传统成本计算制度的比较1传统成本计算制度传统的成本计算制度，是以产量作为分配间接费用的基础，主要有两个特点：6.1作业成本法概述一是整个企业仅有一个或几个间接成本集合如制造费用、辅助生产等，它们通常缺乏同质性（包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）；另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）之间缺乏因果联系。6.1作业成本法概述2作业成本法及其对传统成本制度的改善作业成本法也有两个特点，首先是建立众多的间接成本集合（作业成本），这些成本集合具有同质性，即被同一个成本动因所驱动。另一个特点是间接成本的分配以成本动因为基础。作业成本法把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合，其中作业推移的过程也是价值在企业内部逐步积累、转移直到最后形成总价值的过程。6.1作业成本法概述与传统的成本计算制度相比，作业成本法基于以下两方面的原因，使提供的成本信息更为客观、真实和准确。一是采用多元的分配基础。二是以“作业”作为最基本的成本计算对象。6.2物流作业成本法的基本思路作业成本计算一般需要经过以下几个阶段：分析和确定资源，建立资源库；分析和确定作业，建立作业成本库；确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库；确定成本动因，分配作业成本至成本计算对象。关键是动因的确定成本动因成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素。例如，产量增加，直接材料成本就增加，产量是直接材料成本的驱动因素，即直接材料的成本动因；检验成本随着检验次数的增加而增加，检验次数就是检验成本的驱动因素，即检验成本的成本动因。分类资源成本动因资源动因是引起作业成本增加的驱动因素。用来衡量一项作业的资源消耗量。依据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。作业成本动因作业成本动因是衡量一个成本对象需要的作业量，是产品成本增加的驱动因素。作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。6.2.1分析和确定资源资源指支持作业的成本、费用来源，它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目。通常在企业会计明细账中可清楚地得到各种资源项目。各项资源被确认后，企业应当设立资源库，将一定会计期间的资源耗费归集至资源库。设置资源库时，有时需要将一些会计明细账目结合成一个资源库，有时需要将一些被不同作业消耗的明细账目分解开来。6.2物流作业成本法的基本思路如果一个企业会计科目分类足够细，通常可以从会计科目的子目中明确资源耗费。当通过会计记录确实无法获取资源耗费时，应区分情况，分别估算有关的资源耗费。6.2物流作业成本法的基本思路6.2.2分析和确定作业作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动，是连接资源耗费和成本计算对象的桥梁。作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或操作。如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。由若干个相互关联的具体作业组成的作业集合，被称为“作业中心”。执行任何一项作业，都需要消耗一定的资源。资源是作业消耗的人工、能源和资本资产（车床和厂房等）。作业是连接资源和产品的纽带。6.2物流作业成本法的基本思路作业有两个基本特点：一是作业作为最基本的成本计算对象，必须具有量化特点；二是作业贯穿于企业经营的全过程，其定义根据管理需要可粗可细，但必须囊括全部经营活动。不同类型的企业，因其规模、工艺和组织形式的不同，作业的划分和定义也不同，企业可根据实际情况，选择一定的作业划分和确定方式。但作业的划分不一定与企业的职能部门相一致。作业确定后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后将资源耗费分配至作业成本库，建立起作业和资源之间的对应关系。6.2物流作业成本法的基本思路作业按其是否具有专属性分为专属作业和共同消耗作业。专属作业是指为某种特定产品或劳务提供专门服务的作业。共同消耗作业是指同时为多种产品或劳务提供服务的作业，需要按不同的成本动因分配至成本计算对象。共同消耗作业按不同的成本动因可分为数量动因作业、批别动因作业、产品动因作业以及价值管理作业等。6.2物流作业成本法的基本思路数量动因作业指使每种产品或劳务的每个单位都均衡受益的作业。批别动因作业指服务于每批产品或劳务并使每批产品或劳务都均衡受益的作业。产品动因作业指资源耗费与工时成比例变动的作业。价值管理作业指那些负责综合管理工作的部门作业。6.2物流作业成本法的基本思路6.2.3确认资源动因，分配资源耗费至作业成本库1资源动因及其确认资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗情况，是把资源库价值分配到各作业成本库的依据。6.2物流作业成本法的基本思路2根据资源动因分配资源耗费在将各项资源按资源动因分配至作业成本时，应首先确定资源动因分配率，然后确定各项作业所耗费的资源，具体计算公式如下：•资源动因分配率=某项资源耗费/该项资源耗费的动因量•某项作业应分配的资源耗费=该项作业所耗费的资源动因量*资源动因分配率•某项资源耗费=耗费该项资源的作业成本之和6.2物流作业成本法的基本思路6.2.4确定成本动因，分配作业成本至成本计算对象1成本动因及其确定成本动因是指作业被各种产品或劳务即最终成本计算对象消耗的方式和原因，它是作业成本库成本分配到成本计算对象中去的标准。确定成本动因，也就是选择驱动成本发生的因素。6.2物流作业成本法的基本思路（1）选择成本动因要考虑的因素①关于成本动因与实际作业消耗之间的相关性。②关于成本动因的计量性及计量成本的合理性。（2）取得成本动因的基本方法1.观察2.记录3.问卷4.访谈6.2物流作业成本法的基本思路2根据成本动因分配作业成本在将作业成本分配到各成本计算对象时,应首先计算成本动因分配率,然后计算各成本计算对象应分配的作业成本,具体计算公式如下：•成本动因分配率=某作业中心所发生的作业成本/该作业中心可提供的成本动因量•某成本计算对象应分配的某项作业成本=该成本计算对象耗用的该项作业的成本动因数*成本动因分配率•某作业中心的作业成本=各有关成本计算对象分配的各项作业成本之和6.2物流作业成本法的基本思路在成本分配过程中，各作业中心的作业成本要根据作业动因逐项分配至各成本计算对象中去，这样，作业成本和各成本计算对象之间的对应关系就建立起来。6.2物流作业成本法的基本思路6.3作业成本法在企业物流成本计算中的应用作业成本法的核心思想是在资源和成本计算对象之间插入了作业,通过对间接物流成本使用多元分配标准,从而使其分配更为准确。作业成本法的核心要素有五个，具体包括资源、资源动因、作业、作业动因、成本计算对象。在企业的运营中，上述五个核心要素又都是多元的，即以多元的资源动因和作业动因作为分配标准，使多元的资源、作业和成本计算对象产生关联，将多元的资源分配至多元的作业，再将多元的作业成本分配至多元的成本计算对象。它们之间的关系如下图所示。6.3作业成本法在企业物流成本计算中的应用6.3作业成本法在企业物流成本计算中的应用资源、作业和成本计算对象关系图6.3作业成本法在企业物流成本计算中的应用根据作业成本法的核心思想以及关键要素之间的关系，应用作业成本法分配和计算企业间接物流成本时，应首先明确资源、作业和成本计算对象，然后根据资源和作业之间的关系选择资源动因，根据作业和成本计算对象之间的关系选择作业动因，来分配和计算间接物流成本。6.3作业成本法在企业物流成本计算中的应用6.3.1计算物流成本时资源的选取资源是价值耗费。计算物流成本选取资源时，仍旧要从成本费用类科目入手，循会计科目找到最原始的费用支付形态，例如人工费，材料费，折旧费，维修费，办公费，通讯费等，这些最原始的费用支付就是资源及其耗费。6.3作业成本法在企业物流成本计算中的应用6.3.2计算物流成本时作业的确定作业是资源耗费的活动。对不同类型企业以及同一类型的不同企业而言，作业可以有不同的定义。作业的确定可粗可细，企业应根据实际情况和管理需求，在考虑成本收益原则的前提下加以确定。6.3作业成本法在企业物流成本计算中的应用6.3.3确定资源动因，将资源耗费分配至作业对于可直接计入成本计算对象以及可直接计入作业的资源耗费，相对于作业而言，都属于直接成本，无需确定资源动因进行分配，只有那些相对于作业而言，资源耗费呈现混合状态，由若干项作业同时耗费的间接成本，才需确定资源动因进行分配。6.3作业成本法在企业物流成本计算中的应用6.3.4确定成本动因，将物流作业成本分配至成本计算对象如前所述，确定成本动因，应考虑其与成本计算对象之间的相关性、可计量性并考虑成本收益原则，在此前提下，选择适合企业实际运作情况的成本动因，将各作业成本分配至最终成本计算对象。6.3作业成本法在企业物流成本计算中的应用由于分配和计算的最终目的是要获取物流成本的相关信息，因此在将作业成本分配至成本计算对象这一过程中，只需计算分配各物流作业，至于与物流作业不相关的非物流作业不再做进一步的分配。实践中，成本计算对象的选择可以有很多种，可以是产品，可以是客户，