99第二章会计要素与会计等式

学习目的与要求：•了解产品制造企业的资金循环与周转的特点•理解并掌握会计要素的内容及每个会计要素的特征•重点掌握会计等式及经济业务类型对会计等式的影响•了解会计科目与账户及二者间关系第一节会计对象•会计核算和监督的内容（会计对象）会计对象：社会再生产过程中的资金运动。（一般对象）商品经济条件下，会计核算和监督的内容是能够用货币表现的资金运动。每个会计主体（产品制造企业、商品流通企业、行政事业单位）的经济活动所包括的具体内容、形式各不相同，会计核算和监督的具体内容存在差异。（具体对象）货币资金供应过程生产过程销售过程货币资金原材料储备资金资金投入在产品生产资金产成品成品资金资金退出重新投入生产周转工资及其他成本费用固定资产固定资金二、商品流通企业的资金运动货币资金商品资金供应过程销售过程第二节会计要素•会计要素：对会计核算和监督的内容（会计对象）按照一定标准所进行的概括和分类，是会计对象的具体化。•六大会计要素•反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益•反映经营成果的会计要素：收入、费用、利润一、资产P33•含义：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。•特征：资产资产的确认条件1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2．该资源的成本或者价值能够可靠的计量。•只有同时符合资产定义和资产确认条件的项目，才能确认为企业的资产，列入资产负债表资产的类别•按流动性可分为流动资产和非流动资产。•包括财产、债权和其他权利资产流动资产非流动资产固定资产、在建工程长期股权投资无形资产……库存现金、银行存款应收账款、存货……负债•含义：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•特征：C由过去的交易或事项形成B预期会导致经济利益流出企业必须偿还负债的确认条件1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2．未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。•只有同时符合负债定义和负债确认条件的项目，才能确认为企业的负债，列入资产负债表；•只符合负债的定义，但不符合负债确认条件的项目，不能列入资产负债表。如企业的或有负债，只能在报表附注中披露。负债的类别•按其偿还期分为流动负债（一年内偿还）和非流动负债（偿还期超过一年）。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项应交税费等长期借款应付债券长期应付款等所有者权益•含义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（股东权益）•特征：所有者权益A一般不需偿还B清算时，第二位清偿权C投资者可按出资比例分享利润，并承担风险D所有者权益=资产-负债净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成所有者权益的类别实收资本（股本）（投资者直接投入部分）资本公积（不构成实收资本的投资者投入；从其他来源取得的所有者享有的资金）盈余公积（从实现的利润中提取的公积金）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）利润所有者权益收入•含义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•特征：收入C是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入A日常活动中产生，而不是产生于偶发的交易或事项B可表现为资产的增加，也可表现为负债的减少，最终能导致所有者权益增加收入的确认条件1．经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或者负债减少2．经济利益的流入额能够可靠计量。收入的分类•按照企业所从事日常活动的性质，收入主要包括：1．销售商品收入。销售商品收入是指那些以取得货币资金或赊销方式销售商品的收入。2．劳务收入。劳务收入是指企业为他人提供劳务时取得的收入，如旅游、运输等。3．让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入是指他人使用本企业资产取得的收入，如利息收入、使用费收入等。•按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。1．主营业务收入。主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目。如工业企业销售产品、商业企业销售商品等。2．其他业务收入。其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售原材料或提供非工业性劳务等。费用•含义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•特征：费用A日常活动中发生的费用的确认条件•费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业确认一项费用，必须同时满足以下两个条件：1．经济利益很可能流出企业2．经济利益流出额能够可靠计量费用的种类费用营业成本期间费用主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用利润•含义：企业在一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额利润利润指标：营业利润、利润总额、净利润（二）利润的计算：1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动收益±投资收益2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额-所得税费用利润一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资净收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润第三节会计等式一、会计等式六个会计要素从不同的角度体现企业的财产关系和财务状况，彼此之间有着内在的数量关系。定义：会计等式又称会计平衡式，它是利用数学等式，对会计要素之间的内在经济联系所做出的概括和科学表达，用来表明各会计要素之间的基本关系。资产、负债与所有者权益的数量关系资金运动的(相对)静止状态，指在某一特定时点，资金运动是处于相对静止的情况，也就是资金运动的静态表现。资产权益=债权人权益+所有者权益（负债）资产=负债+所有者权益负债与所有者权益的区别：P411、性质不同债权人对全部资产具有要求权投资人只对企业净资产具有要求权所有者权益=资产－负债=净资产2、偿还期不同3、享受的权利不同4、风险程度不同收入、费用与利润之间的数量关系•企业在生产活动过程中，一方面销售商品和对外提供劳动，赚取收入，另一方面，又要发生各种经济资源的耗费，构成了费用。收入和费用进行比较，获知企业的盈亏。•收入、费用、利润三个会计要素在一定期间（注意：不是时点），形成数量关系：收入-费用＝利润六要素之间的数量关系•综合会计等式：全面反映企业的财务状况和经营成果资产+费用=负债+所有者权益+收入二、经济业务对会计等式的影响•经济业务：也称为会计交易或事项，指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。筹集资金业务例1.甲、乙二人合伙投资创办一个小型企业，协议各出资50000元，款项存入新开的银行账户中。资产=负债+所有者权益投入资本+100000+100000(银行存款）（实收资本）100000合计100000例2．为扩大业务规模，该公司从银行取得二年期借款50000，款项存入银行。资产=负债+所有者权益100000100000借入资本+50000+50000（银行存款）（长期借款）150000合计150000资金循环与周转业务例3．企业从银行提取现金30000元备用。资产=负债+所有者权益15000050000100000提取现金+30000(库存现金)-30000(银行存款)150000合计150000例4.购买业务所需的桌椅等用具，价值8000元，款项未付。资产=负债+所有者权益15000050000100000购买桌椅+8000+8000(周转材料)(应付账款)158000合计158000例5．用银行存款归还所欠购货款8000元。资产=负债+所有者权益15800058000100000归还欠款-8000-8000(银行存款)(应付账款)150000合计150000例6．公司用现金支付当月办公用电话费600元。资产+费用=负债+所有者权益+收入1500005000100000支付电话费-600+600(库存现金)(管理费用)合计150000合计150000例7．对外销售材料，取得收入20000，款项存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入14940060050000100000取得收入+20000+20000(银行存款)(其他业务收入)变动后1694006005000010000020000合计170000合计170000例8.因特殊原因，经批准，公司以银行存款退回乙投资人的投入资本20000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入1694006005000010000020000退回投资-20000-20000(银行存款)(实收资本)变动后149400600500008000020000合计150000合计150000经济业务的基本类型P43资产=负债+所有者权益1、2、3、4、5、6、7、8、9、（例1、7）（例2、4）（例3）（例5）（例6、8）第四节会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的意义六大会计要素是对会计对象的第一次分类。为了满足信息使用者的需要，要进行再分类。会计科目：对会计要素具体内容的进一步分类。是设置账户、处理账务所必须遵循的规则和依据。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。会计科目的分类•按反映的经济内容的性质，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。•按提供核算指标的详细程度，分为总分类科目、明细分类科目。一级会计科目一般是事先通过会计制度规定的。应收账款A公司B公司明细分类科目总分类科目二级科目明细分类账户企业会计科目表P47•资产类（库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、坏账准备、材料采购、原材料、库存商品、固定资产、累计折旧、在建工程……）•负债类（短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、长期借款）•所有者权益类（实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配……）•生产成本类（生产成本、制造费用）•损益类（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用……）•总分类科目（一级科目，或总账科目）：总括反映会计要素具体内容的科目。•明细分类科目：对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目，提供详细指标或信息。•明细科目又可按提供指标的详细程度不同，划分为二级明细科目、三级明细科目。•三级明细科目是对二级明细科目的更详细的分类。必要时还可设置四级明细科目。二、账户（一）账户与会计科目1、账户定义：指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化及其结果的一种工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。账户是按照会计科目名称开设的总分类科目→总分类账户总分类核算明细分类科目→明细分类账户明细分类核算（二）账户的基本结构1、账户的基本结构分为左右两个部分，一方登记增加数，一方登记减少数。“T”型账户（账户名称）左方右方¤在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料2、账户的四要素每个账户一般都有四个要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。本期期末余额转入下期，即为下期的期初余额。期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额＝+－本期发生额反映该类经济内容在本期内变动的情况。期末余额反映账户在某一时点增减变动的结果。左方银行存款右方期初余额10000.00本期增加7000.00本期减少9000.00本期发生额7000.00期末余额8000.00本期发生额9000.00左方应付账款右方期初余额30000.00本期增加8000.00本期减少10000.00本期发生额8000.00期末余额28000.00本期发生额10000.00