第3章贷款业务的核算详解

第三章贷款业务的核算•第一节贷款业务概述•第二节自营贷款业务的核算•第三节贷款减值和转销业务的核算•第四节受托贷款业务的核算•第五节票据贴现业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算•一、贷款的意义与分类•二、中长期贷款换算的原则第一节贷款业务概述第一节贷款业务概述一、贷款的意义与分类（一）贷款的意义•贷款：也称放款，是商业银行将其所吸收的资金，按一定的利率贷给客户，并约定一定期限归还贷款本息的经济行为。•贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要途径。•在我国，贷款仍然是商业银行的核心业务。（二）贷款的种类（1）按期限分（2）按贷款的保障条件短期贷款：1年以内（含）中期贷款：1-5年（含5年）长期贷款：5年以上信用贷款担保贷款保证贷款抵押贷款质押贷款（3）银行承担责任（或贷款经营方式）自营贷款：自筹资金，自主发放，收取本息，自担风险委托资产：委托人→银行→贷款人本金收手续费不垫付本金不承担风险（4）按贷款对象：企业贷款和个人贷款（5）按还款方式：到期一次偿还和分期偿还（6）贷款风险程度：正常类贷款：借款人能履行还款合同关注类贷款：贷款人存在还贷的不利因素次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失可疑类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成较大损失损失类贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回其中后三类被称为不良资产。1.正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。主要特征：借款人有能力履行承诺，并且对贷款的本金和利息进行全额偿还，没有问题的贷款。如财务状况良好，逾期30天以内的，都算正常类贷款。贷款损失概率为0%。2.关注类：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素（潜在缺陷）。主要特征：1）净现金流量减少；2）借款人销售收入、利润在下降；3）一些财务指标低于行业平均水平；4）借款人未按规定使用贷款；5）还款意愿差；6）贷款抵押品价值下降；7）银行对抵押品失去控制；8）银行对贷款缺乏有效的监督等。如财务状况良好，逾期31-180天的，都算关注类贷款。贷款损失概率为5%。3.次级类：借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息（明显缺陷）。主要特征：1）借款人支付出现困难；2）难以按市场条件获取新的资金；3）借款人内部管理问题未解决；4）借款人采取隐瞒事实等不正当手段套取贷款。如财务状况良好，逾期181-360天的贷款。贷款损失概率为30-50%。4.可疑类：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。（明显缺陷且有一部分损失）。主要特征：1）借款人处于停产、半停产状态；2）固定资产贷款项目处于停缓状态；3）借款人已资不抵债；4）银行已诉诸法律来收回贷款；5）贷款经过重组，仍然逾期或不能正常归还本息等。如财务状况良好，逾期361-720天的贷款。贷款损失概率为50-75%。5.损失类：在采用所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回或只能收回极少部分。主要特征：1）借款人无力偿还，抵押品价值低于贷款额；2）抵押品价值不确定；3）借款人已彻底停止经营活动；4）固定资产贷款项目停业时间很长，复工无望等。如财务状况良好，逾期721天以上的贷款。贷款损失概率为95-100%。（7）贷款账户管理正常贷款：贷款期内展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款一次，中长期贷款不超过原期限一半，最长3年。逾期贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款非应计贷款：逾期90天以上，或生产经营已停止还款困难。呆账贷款：逾期3年，准备核销。重点掌握注意这几类按贷款风险贷款按银行承担责任按贷款期限按贷款有无担保自营贷款委托贷款短期贷款长期贷款中期贷款担保贷款正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款信用贷款保证贷款抵押贷款质押贷款二、中长期贷款核算的原则•1、本息分别核算；•2、商业性贷款和政策性贷款分别核算；•3、自营贷款和受托贷款分别核算；•4、应计贷款和非应计贷款分别核算：非应计贷款指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款指非应计贷款以外的贷款。•一、自营贷款业务核算应设置的主要会计科目•二、信用贷款的核算•三、担保贷款的核算•四、抵债资产的核算•五、贷款利息的计算及核算第二节自营贷款业务的核算第二节自营贷款业务的核算一、自营贷款业务核算应设置的主要会计科目贷款应收利息会计科目利息收入资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。收入损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。二、信用贷款的核算（一）贷款发放的核算：借：贷款—信用贷款—XX户贷：吸收存款—单位或个人活期存款—XX户例3-1：甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款24万，期限3个月，月利率为4.2‰，经批准发放贷款。借：贷款—信用贷款—甲厂240000贷：吸收存款—单位活期存款—甲厂240000（二）贷款收回的核算：借：吸收存款（或库存现金）（客户归还的金额）贷：贷款—信用贷款—XX户（贷款本金）应收利息—XX户（收回的应收利息金额）利息收入—贷款利息收入户（借贷方差额）•实际收到的利息与应收利息有差额的计入“利息收入”。•资产负债表日，计提应收未收利息。借：应收利息—XX户贷：利息收入—贷款利息收入—XX户例3-2，上例中1月31日按合同利率计算应收利息为：240000元×14天×4.2‰÷30=470.4元借：应收利息—甲厂470.4贷：利息收入—贷款利息收入—甲厂470.42月28日和3月31日：（以30天计算）240000元×30天×4.2‰÷30=1008借：应收利息—甲厂1008贷：利息收入—贷款利息收入—甲厂1008例3-3：如上例3-1，甲厂4月18日转账支付贷款本息。应收利息=240000×3×4.2‰=3024借：吸收存款—单位活期存款—甲厂243024贷：贷款—信用贷款—甲厂240000应收利息—甲厂2486.4=470.4+1008+1008利息收入—贷款利息收入—甲厂537.6（三）贷款展期的核算•贷款展期：短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。•每笔贷款只能展期一次。•短期贷款的展期不能超过原贷款期限；中期贷款的展期不能超过原期限的一半；长期贷款的展期不能超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。•贷款展期无需办理转账手续。（四）贷款逾期的核算（90天以内）借：贷款－信用贷款—逾期贷款－XX户贷：贷款－信用贷款—XX户例3-4：如上例3-1，甲厂4月18日支付贷款本金10万元，剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息日利率0.5‰。（1）4月18日归还10万元贷款时，借：吸收存款－单位活期存款－甲厂100000贷款－信用贷款－逾期贷款－甲厂140000贷：贷款－信用贷款－甲厂240000（2）7月8日归还14万元贷款时，借：吸收存款－单位活期存款－甲厂140000贷：贷款－信用贷款－逾期贷款－甲厂140000逾期贷款罚息=140000×81{13+31+30+7}×0.5‰=5670（元）(五)逾期贷款转非应计贷款的核算•当贷款本金或应收利息逾期超过90天时，应转入“非应计贷款”科目单独核算，会计分录：①借：贷款—XX贷款—非应计贷款—XX户贷：贷款—XX贷款—逾期贷款—XX户②冲销已入账但实际尚未收回的利息收入借：利息收入—贷款利息收入户贷：应收利息—XX户•将超过90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息”表外科目核算：收入：应收未收贷款利息—XX户•例3-5：如上例3-1，银行向甲厂发放的三个月贷款，已逾期90天，但甲厂仍无款归还，银行系统自动结转为非应计贷款。借：贷款—信用贷款—非应计贷款—甲厂240000贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂240000•冲销已入账但实际尚未收回的利息收入借：利息收入—贷款利息收入户—甲厂3024贷：应收利息—甲厂3024•同时，将超过90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息”表外科目核算：收入：应收未收利息—甲厂3024三、担保贷款的核算（一）担保贷款核算的内容•担保贷款：是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。•担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款：保证贷款：是商业银行普遍使用的一种贷款方式。是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。•保证贷款的核算手续，除了与保证人签订保证合同及贷款到期借款人无力偿还贷款时由保证人代为偿还外，其他手续同信用贷款。抵押贷款：是指以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。质押贷款：是指以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同。质押贷款到期，若借款人不能归还贷款,银行可以以所得质物的价款收回贷款本息。•抵押贷款、质押贷款的核算手续，除了与借款人签订抵押合同或质押合同，并进行担保物的核算及在贷款到期贷款人无力偿还贷款时处分抵押物、质物用以偿还外，其他手续同信用贷款。（二）贷款担保物的核算1、收取担保物的核算（1）收妥担保物：收入：担保物—债务履行期担保物—XX单位（2）取得担保物处分权：收入：担保物—待处分担保物—XX单位付出：担保物—债务履行期担保物—XX单位（3）占管担保物逾期未处分收入：担保物—逾期未处分担保物—XX户付出：担保物—待处分担保物—XX户（4）退还占管担保物：付出：担保物—债务履行期担保物—XX户2、依法处置担保物偿还贷款的核算付出：担保物—待处分担保物—XX户例3-5：某商业银行2009年1月1日向宏大公司发放一年期流动资金贷款500万元，利率5%。该公司以一栋豪华别墅（评估价600万元）作抵押。《贷款合同》规定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。2010年1月1日，该公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。银行委托拍卖公司拍卖，拍卖价为580万元，需支付拍卖手续费30万元。1、2009年1月1日，发放贷款时：借：贷款—抵押贷款—宏大公司5000000贷：吸收存款—单位活期存款—宏大公司5000000收入：担保物—债务履行期担保物—宏大公司60000002、2010年1月1日，公司无法偿还贷款本息时：借：应收利息—宏大公司250000贷：利息收入—贷款利息收入—宏大公司250000付出：担保物—债务履行期担保物—宏大公司6000000收入：担保物—待处分担保物—宏大公司60000003、拍卖担保物取得收入时：借：吸收存款—单位活期存款—拍卖公司5500000贷：贷款—抵押贷款—宏大公司5000000应收利息—宏大公司250000吸收存款—单位活期存款—宏大公司250000付出：担保物—待处分担保物—宏大公司6000000四、抵债资产的核算•抵债资产：指金融企业在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产，如存货、固定资产、无形资产等。•金融企业取得抵债资产，其目的并不是为了自己使用，而是为了变卖、处置，并尽快以现金形式收回，以减少贷款损失。•为了准确核实抵债资产的价值，抵债资产应当单独核算。（一）抵债资产取得的会计处理•设置“抵债资产”科目，资产类账户，用来核算金融企业依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本，期末借方余额，反映企业取得的尚未处置的实物抵债资产的成本。•取得抵债资产，按其公允价值，借记本科目，贷记贷款，按借贷方差额，借记“营业外支出”或贷记“资产减值损失”。（1）如为借方差额，会计分录：借：抵债资产贷款损失准备—XX户营业外支出贷：贷款（或应收手