中国税制(三水)营业税-4

第一节营业税概述第二节纳税人和征收范围第三节计税依据和税率第四节计算和征管一、营业税的概念•营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。1、征收范围广2、按行业大类设计税目税率3、收入稳定二、营业税的特点营业税增值税(有形动产)(无形\不动产)——2008年，营业税收入7628.5亿元，占总收入的14.1%——2009年，营业税收入9013.64亿元，占总收入的15.2%一、营业税的纳税人•在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。1.交通运输业2.建筑业3.金融保险业4.邮电通信业5.文化体育6.娱乐业7.服务业二、营业税的征收范围•有偿提供应税劳务•转让无形资产•销售不动产•混合销售：（同增值税相关规定）•兼营行为：（同增值税相关规定）•视同销售：单位或个人新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务；单位将不动产无偿赠送他人；转让不动产有限产权或永久使用权。一、营业税的计税依据•营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额，即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。特殊规定•交通运输中由境内转给境外承运的营业额=全程运费-支付境外运费•旅游中由境内转给境外接团的营业额=全程旅游费-支付境外团费•建筑业的总承包人将工程分（转）包给他人的营业额=总承包额－分（转）包价款•外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，营业额=卖出价-买入价•没有营业额或营业额明显偏低时核定营业额按当月同类劳务或者销售不动产的平均价格核定按最近时期同类劳务或者销售不动产的平均价格核定按组成计税价格核定营业成本或工程成本×（1+成本利润率）组成计税价格=———————————————————（1－营业税税率）•3%：交通运输\建筑\邮电通讯\文化体育•5%：金融保险\服务业\转让无形资产\销售不动产•5~20%：娱乐业——2001年起除台球、保龄球5%外，其他均为20%（见教材营业税税目税率表）二、营业税的税率•广东省财政厅、广东省地税局《关于确定我省娱乐业营业税税率的通知》——从2010年1月1日起，广东省娱乐业的营业税税率分为5%、10%和15%三档，各子目具体适用税率如下：（1）游艺、音乐茶座（包括酒吧）、台球和保龄球：5%（2）网吧和高尔夫球：10%（3）歌厅、舞厅和卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）：15%1、按营业收入全额计算，公式为:应纳税额=营业收入×税率2、按营业收入差额计算，公式为:应纳税额=(营业收入-允许扣除金额)×税率一、计算•例1某歌舞厅6月份的门票收入为20万元，点歌费收入为10万元，烟酒饮料收入为50万元。点歌费按规定不得从营业额中扣除，烟酒饮料的销售收入属于“兼营”行为，应分别计算征收增值税和营业税。应纳税营业额=20+10=30万元应纳营业税=30×15%=4.5(万元)•例2某公司从事汽车运输业务，2007年取得运输收入1200万元，其中支付给其他企业运费200万元。销售货物并负责运输共取得收入300万元。非独立核算搬家队收入20万元。计算该公司2007年应缴营业税。应纳税额=营业收入×税率=（1200-200+20）×3%=30.6万元•例3房产开发公司将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所小学，该房屋由其他单位施工，账面成本518181元（成本利润率为10%）。税法规定，单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征税。其营业额由主管税务机关核定。转让不动产税率为5%。应纳营业税＝51.8181×（1＋10%）1－5%＝3（万元）×5%二、营业税的税收优惠1、营业税的起征点规定（限于个人）•按期纳税的：月营业额1000元-5000元•按次纳税的：每次（日）营业额100元2、营业税的法定免税项目•养育、婚介、殡葬项目•医疗服务项目•教育服务项目•农业服务项目•文化活动项目•行政性收费项目•安排就业项目•个人自建自用房