第十二章产品成本计算的分步法

第十二章产品成本计算的分步法本章内容提示本章主要介绍了产品成本计算的分步法,包括分步法的特点、逐步结转分步法、平行结转分步法、成本还原等基本内容、适用范围和应用举例等。第一节分步法的基本内容产品成本计算分步法第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法本章内容结构图框成本计算分步法分步法的基本内容逐步结转分步法平行结转分步法分步法的意义分步法的特点分步法的分类特点和核算程序按实际成本综合结转分项结转按计划成本综合结转特点和核算程序生产费用在完工产品和在产品之间的分配第一节分步法的基本内容分步法的意义分步法的特点分步法的分类分步法的意义概念:分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法生产过程由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。半成品，可能用于下一步骤继续进行加工或装配，也可能销售给外单位使用。适应这一特点，不仅按照品种，而且还要求生产步骤计算产品成本，以满足计算损益和实行成本分级管理的需要。适应范围:连续式复杂生产企业中，例如冶金、纺织、造纸、化工、水泥等类型企业；规模较大、大量大批装配式复杂生产企业。连续式生产装配式生产分步法的特点成本计算对象明细账按照生产步骤和产品品种设立；或者按照生产步骤设立，账中按照产品品种反映。在按生产步骤设立车间的企业中，一般来说，分步计算成本也就是分车间计算成本。分步计算成本不一定就是分车间计算成本。注意：产品成本计算的分步与实际的生产步骤不一定一致生产费用在完工产品与在产品之间的分配：往往跨月陆续完工，需要进行分配。成本计算期是定期的，于每月月终进行。分步法的分类逐步结转平行结转综合结转分步分项结转分步实际成本结转计划成本结转根据成本管理的不同要求和对简化成本计算工作的考虑：各生产步骤成本计算和结转，采用逐步结转和平等结转两种方法。第二节逐步结转分步法逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的计算程序成本还原逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的特点逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步结转半成品成本，最后计算出产成品成本的分步法，它也称计列半成品成本分步法。各步骤完工半成品的实物由下一步骤直接领用时，产品应在各步骤成本计算单之间直接结转；若是通过半成品库收发，则设置“自制半成品”账户，或在“基本生产成本”账户下设置“半成品明细账”，半成品成本通过明细账结转。提供自制半成品的成本资料的原因：1、经常作为商品产品对外销售。2、进行同行业产品成本的评比。3、为本企业几种产品共同耗用。4、实行责任会计和厂内经济核算的需要。逐步结转分步法成本计算程序图第一步骤甲产品成本明细账原材料费用7600第一步其他费用2400第一步半成品成本5800第一步在产品成本4200第二步骤甲产品成本明细账第一步半成品费用4800第二步其他费用3200第二步半成品成本6100第二步在产品成本1900最后步骤甲产品成本明细账第二步骤半成品费用4400第三步其他费用2800产成品成本5600最后步在产品成本1600第一步半成品明细账增加5800减少4800余额1000第二步骤半成品明细账增加6100减少4400余额1700综合结转分步法综合结转是将各步骤耗用上一步骤转入的半成品成本，集中在成本计算单专设的“自制半成品”成本项目内予以综合反映的一种半成品成本结转方法。在逐步结转分步法下，半成品成本结转与半成品实物的转移是一致的，半成品成本随着加工顺序而逐步增大，如同“滚雪球”一般，最后累积而成产品成本。按实际成本综合结转按计划成本综合结转按实际成本综合结转例：某工业企业甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间月末在产品均按定额成本计价。产品成本明细账车间：第一车间产品：甲半成品月日摘要产量原材料工资及福利费制造费用成本合计630在产品成本731本月生产费用731生产费用累计731半成品成本731半成品单位成本731在产品成本22780015700769003204105800400032100941002126001720013610036580012001430001210095975251075119.1710.0879.98209.2369600500040125114725自制半成品明细账半成品:甲半成品单位:件月份月初余额本月增加累计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本7300595758120025107515003106502071110022781040082840借:自制半成品—甲半成品251075贷：基本生产成本—第一车间—甲半成品251075产品成本明细账车间：第二车间产品：甲产成品月日摘要产量半成品工资及福利费制造费用成本合计630在产品成本190000990049500249400731本月生产费用731生产费用累计731产成品成本731半成品单位成本731在产品成本15700769003204104178102560012640069810140028481020800102400408010203.4414.8673.14291.44133000480024000161800借:基本生产成本—第二车间—甲产品227810贷：自制半成品—甲半成品227810借：库存商品—甲产成品408010贷：基本生产成本—第二车间—甲产品408010227810按计划成本综合结转半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半成品实际成本计算出来后，再计算成本差异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价仍以前例说明：第一车间产品成本明细账同前例所用账表特点：（1）自制半成品明细帐不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，也要反映其计划成本、成本差异额、差异率（2）在产品成本明细帐中，对于所耗半成品的成本，可直接按调整成本差异后的实际成本登记；也可按计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤的影响，这种情况下，产品成本明细帐中的“半成品”项目，应分设“计划成本”、“成本差异”、“实际成本”三栏。自制半成品明细账半成品：甲半成品单位：件计划单位成本：190元月份月初余额本月增加累计本月减少数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本成本差异差异率数量计划成本实际成本7300370005957581200228000251075150028500310650+25650+9%11002090002278104007600082840借:自制半成品—甲半成品228000贷：基本生产成本—第一车间—甲半成品228000累计成本差异=累计实际成本-累计计划成本=310650-285000=+25650累计成本差异率=累计成本差异/累计计划成本X100%=+9%本月减少的实际成本=本月减少的计划成本X（1+成本差异率）=227810产品成本明细账车间：第二车间产品：甲产成品月日摘要产量半成品工资及福利费制造费用成本合计计划成本成本差异实际成本630在产品成本731本月生产费用731生产费用累计731产成品成本731产品单位成本731在产品成本(定额成本)190000190000990049500249400209000+188102278101570076900320410399000+18810417810256001264005698101400266000+188102848102080010240040801019013.44203.4414.8673.14291.44133000133000480024000161800计划成本结转法的优点简化、加速成本核算工作,便于进行成本考核与分析如果半成品成本差异直接计入产成品成本，更加便于成本考核和分析工作的进行。成本还原还原对象：产成品中半成品成本项目还原依据：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目。一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原。原算出按原始成本项目反映的产成品成本。生产步骤越多(假定为N步)，成本还原次数相应增加(即为N－1步)，则其计算的工作量越复杂。成本还原程序图成本还原的必要性企业角度分析和考核产品成本的构成和水平。从资料中可以看出，采用半成品成本综合结转法，产成品成本中的绝大部分表现为半成品费用。显然，这不能反映产成品成本的原始构成情况，因而不能据以从整个企业角度分析和考核产品成本在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本构成和水平时，就必须对产成品成本中的半成品综合成本逐步进行还原，以提供按原始成本项目反映的产成品成本资料。举例成本项目生产步骤半成品原材料工资及福利费制造费用成本合计第一步骤半成品成本170040011003200第二步骤半成品成本320050016005300第三步骤产成品成本530060019007800原始成本项目合计1700150046007800各步骤所耗的半成品费用，恰好是上一步骤生产的半成品成本，两者可以相互抵消，只要将各步骤所耗半成品费用略而不计，将各步骤的原材料费用、工资及福利费和制造费用分别汇总即可。仍以前例项目产量还原分配率半成品原材料工资及福利费制造费用成本合计还原前产成品成本本月所产半成品成本产成品成本中半成品成本还原还原后产成品总成本1400还原后产品单位成本2848102080010240040801014300012100959752510751.1343622-284810162213.7913725.78108870.430162213.7934525.78211270.43408010115.8724.66150.91291.44成本还原率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本/本月所产该种半成品成本合计=284810/251075=1.1343622原材料项目=143000X1.1343622=162213.79工资及福利费项目=12100X1.1343622=13725.78制造费用项目=95975X1.1343622=108870.43或:成本还原率=原材料费用比重=14300/251075还原的原材料费用=284810X14300/251075=162213.79产成品所耗半成品费用也可以按半成品的定额成本或计划成本的结构还原。以简化综合结转法的优缺点优点：反映各该步骤完工产品所耗半成品的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。缺点：需要进行成本还原适用：管理上要求计算半成品成本，但不需要进行成本还原的企业。如钢铁企业。分项结转法概念:是将各生产步骤所耗半成品费用，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本中。自制半成品也要按照成本项目分别登记。仍以前举甲产品为例第一生产步骤仍同前自制半成品明细账见下表自制半成品明细账半成品：甲半成品月份项目数量实际成本原材料工资及福利费制造费用成本合计7月初余额30034010286322702595757本月增加7累计7单位成本7本月减少8月初余额12001430001210095975251075150017701014963118677310650118.019.9879.11207.10110012981110978870212278104004719939853165682840产品成本明细账车间:第二车间产品:甲产成品月日摘要产量原材料工资及福利费制造费用成本合计630在产品成本(定额)11600019900113500249400731本月本步骤加工费用731本月耗半成品费用731生产费用累计731本月转出产品成本1400731产成品单位成本731在产品成本(定额)1570076900926001298111097887021227810245811465782774215698101