会计的基本概念与理论体系DOC

第1章会计的基本概念与理论体系【引言】一群人坐在桌前闲谈起来，话题是有关会计的。政府官员肯定地说：“会计是什么？是政府征税的依据。”企业家辩解到：“我认为会计是一种管理工具。”会计学家一本正经地说：“准确地说，会计是采用货币计量方式连续地、全面地、系统地记录企业经济活动，为股东、债权者和政府提供……。”统计人员不耐烦地打断，”会计不就是一种统计方法吗！”股东插话到：“会计能反映我的投资动态情况。”银行家补充道：“会计也能反映我的客户的偿债能力。”最后，经济学家清了清噪子总结到：“你们要知道，会计已成为当今工业化社会的一种通用的国际商业语言。”那么，会计到底是什么呢?【重要概念】●财务会计●管理会计●会计目标●会计假设●会计原则●会计概念●会计●会计主体1.1会计的概述1.1.1会计的产生与发展会计是人类社会发展到一定阶段的产物，是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生和发展起来的。会计的实践行为伴随着经济组织的出现而产生，已有数千年的发展历史；而会计形成为一门成熟的理论，其历史却很短，只有数百年的时间。大教育学家培根说过：“读史使人明智”。本节将简要回顾会计的产生和发展，以使读者能较深刻地理解现代会计的本质。会计自从产生以来，其发展历程经历了三个阶段。见表1-1。表1-1会计发展的历史阶段和年代发展概况社会经济背景第一阶段会计萌芽阶段（原始社会—1494年）1、原始社会出现结绳记事等早期会计行为。人类处在原始社会时期。2、原始社会—1494年中国、印度、巴比伦、希腊和埃及等国运用有各国特点的早期会计核算方法。人类处在奴隶社会、封建社会时期。第二阶段近代会计阶段（1494年—1900年）1、1494年会计理论起源于意大利复式簿记方法。卢卡.帕乔利撰写了《算术、几何及比例概要》第一部会计专著。标志着会计理论的产生。商业资本主义的兴起和东西方贸易的发展。2、1494年—1775年会计理论和实践发展的停滞时期。独资和合伙经营的商业业务，不需要复杂的会计技术和方法。3、1775年—1900年近代会计理论和实践的发展时期，其特点是折旧会计、成本会计的迅速发展。工业资本主义的兴起，工业革命与工业生产的迅速发展。第三阶段现代会计阶段（1900年—至今）1、1900年—1933年会计学家开始建立现代会计理论股份公司数量的激增，投资人和债1会计的基本概念和理论体系和实践时期，其特点是不具有权威性，也不够系统性。权人要求公司公布会计报表。2、1933年—1955年有会计团体系统地建立会计理论和实践时期，英国和美国的一些权威会计团体对发展现代会计理论起了重要的推动作用。20世纪30年代经济大萧条和公司的大批破产倒闭，政府和社会公众迫切要求改进会计实务，加强会计理论的指导作用。3、1955年—1975年出现了面向企业内部管理服务的管理会计，管理会计的产生标志着现代会计的诞生。二次大战结束以后，西方国家进入了经济高速发展的蜜月时期，人们已意识到会计信息不仅为企业外部使用者服务，而且应该为企业内部管理服务。4、1975年—至今由具有更大政治代表性的会计团体（例如国际会计师联合会等组织）健全和发展会计理论和实践的时期。各国政府加强对经济发展的干预，并认识到会计对促进经济发展的重要作用。1.1.2会计发展历程总结通过对会计历史发展过程的回顾，我们可以得到以下结论：（1）会计活动不是人类社会一开始就存在，而是社会经济发展到一定阶段的产物。会计的产生有赖于两个基本条件：一是有一定经济目的性的经济组织的出现，会计活动是围绕着经济组织开展的，因此经济组织是会计产生的前提和基础；二是货币的出现，货币或名义货币是经济组织开展会计核算的基本媒介，没有货币或货币计量，就谈不上会计。（2）经济愈发展，会计愈重要。自1494年复式记账原理的出现，直到1775年300多年的时间里，会计技术和方法并没有得到发展，这是因为这个时期的经济背景（独资和合伙经营的商业业务）不需要复杂的会计技术来支持；工业资本主义兴起以后，工业革命和工业生产的迅速发展，使会计技术必须加以发展；特别是现代企业的出现，使得会计在方法和内容上都得到迅速的扩展；人类即将进入知识经济时代，我们相信现代会计将会有更大的发展。（3）会计实践和会计理论是两个不同的范畴。会计实践活动有漫长的历史渊源；而会计理论（会计学）却仅有数百年的历史，两者不可混淆。不过，会计理论与会计实践关系十分密切，会计理论是对会计实践的概括和总结；反之，会计理论又可以指导实践，使实践得到进一步发展。1.2会计理论的基本结构1.2.1会计的概念会计是一门新兴的管理学科，随着社会的发展，会计的职能和内容都在扩展。什么是会计（Accounting）？至今，国内外对会计的定义尚未形成一致的意见。现将国内外主要会计权威机构的表述列示如下：1966年美国会计学会（AAA）对会计所下的定义是：“会计是鉴定、计量和传递经济信息的过程，借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。”从上述定义来看，有两个方面的特点：一是明确了会计的目标，即会计是为报表使用者提供决策支持的相关的信息；二是明确了会计的范围，即提供经济信息。1970年美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APB）对会计的定义是：“会计是一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息（主要是财务性质的信息），借以制定经济决策。”上述定义，明确地阐述了会计信息是为制定经济决策服务，而不仅限于为企业内部1会计的基本概念和理论体系制定经营决策服务。1978年美国财务会计准则委员会（FASB）阐述的会计定义是：“会计是计量、处理和传送有关经济单位财务信息的信息系统，依据它所提供的信息，报表使用者可据以作出合理的经济决策。”该定义指出会计是一个信息系统。根据上述现代会计的定义，会计是一个信息系统，它是连接企业和经济决策制定者之间的一个纽带。首先，会计记录和计量了企业的经营活动数据；其次，将数据储存起来，并加工处理成为会计信息；最后，通过报表形式将会计信息传送给经济决策制定者。可见，会计是一个经济信息系统，输入的是企业的经济活动数据，输出的则是经济决策制定者所需要的会计信息，如图1-1所示。决策制定者包括股东、管理者、债权者、政府部门、企业员工等，他们均需要通过会计报表了解企业的财务状况、经营成果和现金流转情况。行动信息信息图1-1会计信息系统综上所述,会计是一个以提供财务信息为主的的经济信息系统,具有以下几个特点：（1）以货币为主要计量单位；（2）以资金运动作为会计对象；（3）以提供决策使用者相关决策信息为会计目标；（4）具有一套完整、科学的专门技术和方法；（5）具有反映和控制两种基本职能的一个经济信息系统。1.2.2现代会计的两大分支传统会计是以货币为主要计量方式，运用复式记账原理，按照规定的程序，对某一会计主体（例如企业）的经济活动（交易和事项）进行记录、计量、分类整理，定期编制反映一定期间经营成果和财务状况的会计报表。进入本世纪以来，特别是二次大战以后，现代管理科学和科学技术的飞速发展，对会计提出了更高的要求，使会计学科的领域得到新发展，传统的会计逐步发展成为财务会计和管理会计两大分支。1）财务会计财务会计（FinancialAccounting），是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业经济活动中的业务数据，经过记录、分类和汇总，编制成会计报表，向企业外部与企业有企业经济活动会计系统计量（记录数据）处理（存储和整理）输出（编制和报送）计量（记录数据）1会计的基本概念和理论体系利害关系的集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及现金流量变动情况的会计报表。财务会计的特征主要体现在：（1）财务会计主要通过定期编制会计报表，使企业外部信息使用者（股东、银行、政府、供应商等）能够及时地、准确地了解到企业的经营状况，以使其能够做出正确的决策。因此，财务会计被称为对外报告会计或外部会计；（2）财务会计是对企业已经发生的经济业务进行事后的记录和总结，对企业过去的经营活动进行客观的反映和监督。因此，我们往往称它为事后会计；（3）财务会计必须按照一定的程序，按照一般公认会计原则、会计准则和会计制度，进行会计核算，定期披露企业的会计报告。按惯例向公众披露的会计报告需经过注册会计师审计。2）管理会计管理会计（ManagementAccounting），是适应现代管理的需要，突破原有会计领域而发展起来的一门相对独立的会计学科。其特点有：（1）管理会计是利用财务会计提供的会计信息及其他有关管理信息，运用数学、统计和计算机等技术方法，通过对比、计算、分析等手段的运用，为企业内部管理者提供经营决策、制定计划、管理控制企业经营活动信息的报表。因此，管理会计被称为对内报告会计或内部会计；（2）管理会计也被称为事中控制会计和事前决策会计。因为管理会计包括规划与控制两方面的内容：前者主要是通过确定目标，编制计划和确定实现计划的手段与方法，来对企业未来的经营活动进行全面的筹划；后者则主要通过落实责任、考核实绩和分析计划的执行情况，来对企业经营活动进行控制。（3）管理会计不像财务会计那样要严格按照一定的方法、程序进行，它采用的方法和程序都十分灵活。1.2.3会计理论的构成要素及其关系包括会计在内的任何学科，均需要有一个理论结构，借以建立统一的逻辑推理体系。有了这样一个理论结构，就可以对复杂的现实世界进行抽象化，从而可以更深刻地理解复杂的现实世界。理论结构对任何一个学科领域中的现象进行阐述和评价均是有用的。会计理论是指会计的基础观念，它主要是由会计目标（AccountingObjective）、会计假设(AccountingPostulates)、会计概念(AccountingConcepts)以及会计原则(AccountingPrinciple)所构成的。下面分别阐述会计理论的各构成要素及其相互关系。图1-2列示了财务会计理论结构各组成要素之间的层次关系。从图1-2可以看出，会计理论的第一层次是会计目标,任何系统都要有一个明确的目标，会计系统同样也要有一个目标，会计目标决定了其他会计理论的构成要素；第二层次是会计假设，会计假设对复杂会计环境做出假定，是会计运行的前提条件；第三层次是会计概念，第四层次是会计原则，第五层次是会计程序和方法。此外，会计系统是一个开放的系统，研究会计系统必须考虑会计的运行环境，无论会计理论或会计实务，均必须适应会计报表使用者的要求和社会经济环境的不断变化。有关会计理论构成要素的具体内容将在下面进行系统论述。1会计的基本概念和理论体系图1-2会计理论结构1.会计目标从事任何学科的研究工作，均必须首先明确学科的研究范围和目标。在会计学科领域，会计目标(AccountingObjective)或会计报表的目标被认为是最基础的观念。会计实务和会计理论都是建立在它的基础之上的。会计人员必须首先研究会计的目标，即会计信息是作什么用的，哪些人需要会计信息。会计目标明确了，才能够进一步确定会计应该收集哪些会计数据，以及如何加工和处理这些数据，从而为报表使用者提供有用的会计信息。应当指出，由于存在不同类型的会计报表使用者，如投资人、债权人、政府主管机构和企业职工等，他们在使用会计报表时，持有不同的立场和动机。会计报表必须同时满足不同使用者的需要，会计人员并不能为了向某一特定类别的使用者单独设计会计报表。无论是哪一种类型的使用者，均应通过通用会计报表获得充分的会计信息，对企业现在和未来的财务状况和获利能力作出评价，从而作出有关经济决策。从会计的历史发展过程来看，会计信息需要的范围是在不断扩大的。会计报表最初仅向业主提供，说明企业资产的保管和使用情况。在这个阶段，独资和合伙企业的会计记录通常是保密的，并不向外界公布。在公司形式的企业组织出现以后，由于公司只承担有限责任，所以公司的债权人也同样关心公司的财务状况，会计报表不仅需要向业主和管理者提供，而且还需要向债权人提供。随着公司规模和拥有资源的不断扩大，大型公司将拥有成千上万股东，为数众多的股东不再可能直接行使企业管理职权，于是通过正式公布的会计报表向广大股东汇