中级会计实务第五章长期股权投资3

5.4.长期股权投资5.4.1.长期股权投资的分类与计价1.长期股权投资及其分类长期股权投资，是指投资期限预期超过一年的各种股权性质的投资，包括股票投资和其他股权投资。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，可分为以下四种类型：1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2.共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。4.无控制、无共同控制且无重大影响。2.长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本是指企业取得股权投资时的实际成本。初始投资成本应根据不同的取得方式分别确定：1.以现金购入的股权投资，应按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，则该现金股利应作为应收股利单独核算，不构成股权投资的成本。2.以接受抵债方式取得的股权投资和以非货币性交易换入的股权投资，可比照短期投资同类方式取得成本的确定方法确定。长期股权投资在持有期间，要根据对被投资单位财务和经营政策的影响程度，分别采用成本法或权益法进行核算。甲公司2000年3月15日，按每股4.50元的价格购入每股面值1元的股票40000股作为长期投资，并支付交易税费1350元。股票购买价格中包含了每股0.20元已宣告发放但尚未领取的现金股利，该现金股利于2000年4月20日发放。（1）2000年3月15日，购入股票。初始投资成本=40000×（4.50-0.20）+1350=173350（元）应收股利=40000×0.20=8000（元）借：长期股权投资──股票投资173350应收股利8000贷：银行存款181350（2）2000年4月20日，收到现金股利借：银行存款8000贷：应收股利8000甲公司应收A单位所欠的货款60000元，经双方协商，A单位以其持有的M公司股票12000股抵偿，甲公司支付5000元现金作为补价。在办理股票过户手续时，支付相关税费400元。鉴于M公司潜质较佳，甲公司打算长期持有该股票。A公司按应收账款余额的5‰计提坏账准备。应收账款账面价值=60000×（1-5‰）=59700（元）初始投资成本=59700+5000+400=65100（元）借：长期股权投资──股票投资65100坏账准备300贷：应收账款60000银行存款5400甲公司以一批闲置的原材料换入每股市价6.50元的股票90000股作为长期投资，股票过户时支付相关税费4300元。换出原材料的账面价值为470000元，公允价值为500000元，增值税率17%。初始投资成本=470000+85000+4300=559300（元）借：长期股权投资——股票投资559300贷：原材料470000应交税金——应交增值税（销项税额）85000银行存款43005.4.2.长期股权投资的成本法1.成本法的基本核算程序1)“长期股权投资”科目反映股权投资的初始投资成本。除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。2)在持有股权期间，应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时确认投资收益。但确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。对超出上述限额分得的现金股利或利润，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。3)被投资单位分派股票股利，投资企业只作备忘记录。1）2000年1月10日，甲公司以每股2.80元的价格购入D公司每股面值1元的普通股2500000股作为长期投资，并支付税金和手续费52500元。该股票占D公司全部普通股的5%，甲公司采用成本法记账。初始投资成本=2500000×2.80＋52500=7052500（元）借：长期股权投资——股票投资7052500贷：银行存款70525002）2001年3月5日，D公司宣告2000年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月10日派发。（1）2001年3月5日，宣告分派现金股利借：应收股利250000贷：投资收益250000（2）2001年4月10日，收到现金股利借：银行存款250000贷：应收股利2500003）2001年度，D公司发生亏损，当年未分派股利，甲公司不作会计处理。4）2003年2月10日，D公司宣告2002年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月20日派发。（1）2003年2月10日，宣告分派现金股利借：应收股利375000贷：投资收益375000（2）2003年3月20日，收到现金股利借：银行存款375000贷：应收股利3750002.成本法的优缺点及适用范围成本法的会计处理相对简单，但股权投资账户反映不出投资企业在被投资单位股东权益中应占有的份额，也反映不出投资企业对被投资单位的影响或控制关系。此外，还会导致被投资企业获利年度不分配股利，投资企业就没有投资收益，被投资企业亏损年度分配股利，投资企业反而有投资收益的不合理结果。通常情况下，当投资企业的投资只占被投资单位有表决权资本总额的20%以下或虽占20%以上，但不足以对被投资企业的财务和经营政策形成控制、共同控制且不能产生重大影响时，应当采用成本法核算。5.4.3.长期股权投资的权益法1.权益法的基本核算程序1)取得投资时，按初始投资成本计价入账。若初始投资成本与投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额之间有差额，则该差额应单独列为股权投资差额，并分期摊销。2)期末，按被投资单位当期财务报告所列的净收益或净亏损中投资企业应分享或应分担的份额相应调整股权投资的账面价值，同时确认投资损益。3)被投资单位股东权益因其他原因发生变动，如接受捐赠等，投资企业按应享有的份额，相应调整股权投资的账面价值，同时计入资本公积。4)被投资单位分配利润，投资企业按应分得的现金股利或利润，冲减股权投资的账面价值。1）甲公司持有N公司全部普通股的20%，采用权益法记账。2000年度，N公司报告净收益8265000元。2001年2月10日，N公司宣告2000年度股利分配方案，共分派现金股利5150000元，并于3月15日派发。（1）确认2000年度投资收益投资收益=8265000×20%=1653000（元）借：长期股权投资——股票投资（损益调整）1653000贷：投资收益1653000（2）2001年2月10日，N公司宣告分派现金股利现金股利=5150000×20%=1030000（元）借：应收股利1030000贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）1030000（3）2001年3月15日，收到现金股利借：银行存款1030000贷：应收股利10300002）2001年度，N公司报告净亏损1450000元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2002年2月15日，宣告分派现金股利850000元，并于3月20日派发。（1）确认2001年度投资损失投资损失=1450000×20%=290000（元）借：投资收益290000贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）290000（2）2002年2月15日，N公司宣告分派现金股利现金股利=850000×20%=170000（元）借：应收股利170000贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）170000（3）2002年3月20日，收到现金股利借：银行存款170000贷：应收股利1700003）2002年度，N公司接受捐赠一台价值2500000元的设备，当年又发生亏损356000元，未分派股利。（1）确认应分享的接受捐赠份额应分享接受捐赠份额=2500000×（1-33%）×20%=335000（元）借：长期股权投资——股票投资（股权投资准备）335000贷：资本公积——股权投资准备335000（2）确认2002年度投资损失投资损失=356000×20%=71200（元）借：投资收益71200贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）71200（1）2000年1月15日，甲公司以3600万元（含交易税费）的价格取得M公司25%的股份，甲公司按权益法记账。购入股票时，M公司股东权益总额为12500万元。应享有M公司股东权益份额=12500×25%=3125（万元）股权投资差额=3600-3125=475（万元）借：长期股权投资——股票投资（投资成本）31250000长期股权投资——股票投资（股权投资差额）4750000贷：银行存款36000000（2）2000年12月31日，摊销股权投资差额（按10年）。借：投资收益475000贷：长期股权投资——股票投资（股权投资差额）475000　（元）每年摊销金额4750001047500002.权益法的优缺点及适用范围权益法的优点是可以在账面上充分反映投资企业与被投资单位之间的经济联系，但其不足之处是和法律现实相违背，而且会计处理比较繁琐。通常情况下，当投资企业的投资占被投资单位有表决权资本总额的20%以上或虽占20%以下，但足以对被投资单位的财务和经营政策形成控制、共同控制或产生重大影响时，应当采用权益法。因为在这种情况下，投资企业与被投资单位在经济实质上已成为一个整体或具有重要联系，被投资单位的财务和经营政策(特别是利润分配政策)由投资企业所决定或受投资企业的影响，被投资单位实际分配的利润并不能完全代表股权投资的真正收益，只有采用权益法核算，才能保证会计报表的客观反映。5.5.长期投资减值准备5.5.1.应当计提减值准备的长期投资企业应当定期或者至少每年年度终了，对长期投资进行逐项检查，如果某项投资由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因，导致其可变现金额低于账面价值，基于稳健性考虑，应当为其提取长期投资减值准备，并确认投资损失。对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：1.市价持续2年低于账面价值；2.该项投资暂停交易1年或1年以上；3.被投资单位当年发生严重亏损；4.被投资单位持续两年发生亏损；5.被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。5.5.2.长期投资减值准备的会计处理1.计提长期投资减值准备期末，企业应按长期投资预计可收回金额低于其账面价值的差额，计提长期投资减值准备。2.恢复长期投资账面价值已经计提减值准备的长期投资，如果其价值以后又得以恢复，应恢复长期投资的账面价值，但应在已计提的减值准备范围内转回。3.处置长期投资处置长期投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应同时结转已计提的长期投资减值准备。（1）2000年12月31日，甲公司持有的入账成本为85000元的S公司股票，市价已跌至73000元。甲公司提取长期投资减值准备。借：投资收益——计提的长期投资减值准备12000贷：长期投资减值准备12000（2）2001年12月31日，S公司股票市价回升至80000元。借：长期投资减值准备7000贷：投资收益——计提的长期投资减值准备7000（3）2002年4月10日，将S公司股票转让，收到转让价款88000元。借：银行存款88000长期投资减值准备5000贷：长期股权投资——股票投资（投资成本）85000投资收益8000