第4章 贷款业务的核算

第四章贷款业务的核算学习目标:了解商业银行贷款业务的种类掌握商业银行贷款业务的会计核算掌握商业银行贷款损失准备的会计处理贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。第一节贷款业务概述一、贷款的种类银行贷款按不同划分方法，有不同种类：1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款和中长期贷款。短期贷款是指贷款期限在1年以下（含一年）的贷款；中长期贷款是指1年以上的贷款。2、按照保证的方式分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款）和贴现贷款。3、按贷款的质量，将贷款划分为正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款。（风险程度划分，根据贷款五级分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失）贷款的五级分类对于贷款风险管理具有预警作用。4、贷款按发放人所承担的责任划分为自营贷款和委托贷款。5、按贷款发放和收回的方式可分为逐笔核贷的贷款方式、商业汇票贴现贷款方式、存贷合一贷款方式（又称透支放款方式）逐笔核贷的贷款方式是银行发放贷款最常用的方式适用于信用贷款、担保贷款等；商业汇票贴现贷款方式适用于商业汇票贴现；存贷合一贷款方式仅限于信用卡业务。二、贷款业务核算的基本要求1、准确及时地办理各项贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款，正确计算利息。2、加强对贷款业务核算过程的会计监督。3、提供监管所需要的贷款信息第二节信用贷款业务的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。信用贷款采取逐笔核贷的贷款方式。一、贷款发放的处理借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收账通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户账，并将贷款转入借款单位存款账户。会计分录如下：借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户贷：单位活期存款——××单位存款户借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。二、贷款收回的处理在贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。银行收回贷款一般有两种情况。贷款到期借款单位主动归还贷款或贷款到期银行扣收。如借款单位主动归还贷款的应由借款单位填写贷款还款凭证或签发支票送交开户行办理还款手续，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转账。会计分录如下：借：单位活期存款——××单位存款户贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户利息收入贷款到期银行扣收的。会计部门征得信贷部门同意，并由信贷部门出具“贷款收回通知单”，会计部门即可填制“还款凭证”扣回贷款。会计分录同上。三、贷款逾期的处理1、贷款的展期借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。2、逾期贷款借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”账户。会计分录如下：借：逾期贷款—××单位逾期贷款户贷：短期（或中长期）贷款—××单位贷款户上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲账的办法处理。会计分录如下：借：逾期贷款——××单位逾期贷款户借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户贷款自转入逾期贷款户后，按逾期贷款利率计算逾期贷款利息。按会计制度规定贷款本金逾期90天或应收利息逾期超过90天，不在计入利息收入，而应转表外核算。对于逾期贷款应及时催收。逾期贷款超过一定期限后转为呆滞贷款。会计分录如下：借：呆滞贷款——××借款单位户贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户期间发生的应收利息不计入当期损益，通过表外科目核算，实际收到的利息计入当期损益同时冲销表外科目。第三节担保贷款的核算一、抵押贷款的核算抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。根据《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。1、抵押品的种类一般来说，抵押品包括如下几类：（1）货物。如企业经营的商品。（2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。（3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。2、抵押品的审查对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：（1）价格变动较少；（2）有市场，可随时变卖；（3）变于保管；（4）容易识别、鉴定和估价。3、抵押率银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率=放款本息总额÷抵押物现值×100%按通常惯例，抵押率最高不超过70%。4、抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。银行会计部门收到有关凭证后，会计分录如下：借：抵押贷款——××借款人户贷：单位活期存款——××存款人户另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。5、抵押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转账手续。会计分录如下：借：单位活期存款——××存款人户贷：抵押贷款——××借款人户利息收入——抵押贷款利息收入户办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤销抵押登记，同时应销记表外科目。6、借款人到期不能还款的核算借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。（1）拍卖抵押品如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。上述两种情况会计分录如下：借：现金（或有关科目）贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户利息收入（或应收利息）单位活期存款——ⅩⅩ借款人户（退还部分）如拍卖净收入小于抵押贷款本息，则，借：现金（或有关科目）单位活期存款——ⅩⅩ借款人户（不足部分）贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户利息收入（或应收利息）（2）如将抵押品作价转入银行自己的资产账内，则会计分录如下：借：ⅩⅩ资产贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户利息收入（或应收利息）或：借：短期投资——股票（或债券）贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户应收利息（不足部分）第四节票据贴现（见第五章内容）第五节贷款利息的计算贷款利息的计算有定期结息和利随本清两种方法。（一）定期结息的计息方法定期结息指银行按规定的利率定期（每季末月20日）计算应收利息，一般采用计息余额表或在贷款分户账上按实际天数，先计算出计息积数再乘以日利率即可求出利息数。公式如下：利息=累计计息积数×日利率（贷款金额×贷款天数）定期结息也可每月结计利息一次，其计算公式仍然是累计计息积数×日利率例：某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息为：500000×20×（3‰÷30）=1000元从6月21日至9月1日之间的应计利息为：500000×72×（3‰÷30）=3600元利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转账，当期实际收到的利息会计分录如下：借：单位活期存款——借款人存款户贷：利息收入——××利息收入户当期应收未收到的利息计入应收利息会计分录如下：借：应收利息——贷款利息收入贷：利息收入——××利息收入户实际收到时，会计分录为：借：单位活期存款——借款人存款户贷：应收利息——贷款利息收入（二）利随本清的计息方法利随本清，又称逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。计算公式如下：全是整年整月的利息=本金×时间（年或月）×年或月利率全部化成天数的利息=本金×时间（天数）×日利率贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下：借：单位活期存款——借款人存款户贷：短期（中长期）贷款——××贷款户利息收入如客户账上存款余额不足支付利息，应将不足部分转为“应收利息”，会计分录为：借：应收利息——贷款利息收入贷：利息收入如银行在计提后又实际收到利息，则会计分录如下：借：单位活期存款——××存款户贷：应收利息——贷款利息收入例：某公司6月1日向银行申请短期贷款500000元，经批准同意发放。约定期限为3个月，月利率为5.6‰，9月1日归还，采用利随本清的计息方法，请作出贷款发放和到期收回本息的会计分录。贷款发放时:借：短期贷款——XX贷款户500000贷：单位活期存款——XX存款户500000收回贷款时：借：单位活期存款——XX存款户508400贷：短期贷款——XX贷款户500000利息收入8400到期利息为：500000×3×5.6‰=8400又如上述500000贷款到期单位账户无款支付，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请作出会计分录。借：逾期贷款——××单位逾期贷款户500000贷：短期贷款——××单位贷款户500000同时，借：应收利息——××单位贷款利息收入8400贷：利息收入8400（三）逾期贷款的利息计算方法逾期贷款计息时，对逾期的部分要按逾期贷款利率每日万分之三—万分之五执行。例：轻工业公司4月1日申请短期贷款500000元期限2个月，6月1日到期，该公司因存款不足，6月1日仅归还贷款300000元，余款200000元转入逾期贷款，6月20日还清贷款（贷款月利率3.6‰逾期利率万分之三）。计算期内利息和逾期利息，作出6月1日和6月20日相应分录。期内利息500000×61×（3.6‰÷30）=3660元逾期利息203660×19×0.3‰=1160.86或200000×19×0.3‰=11406月1日会计分录:借：单位活期存款——轻工业公司户300000逾期贷款—轻工业公司贷款户200000贷：短期贷款——轻工业公司贷款户5000006月20日会计分录:借：单位活期存款——轻工业公司户204820.86贷：逾期贷款—轻工业公司贷款户200000利息收入—短期贷款利息收入3660逾期贷款利息收入1160.866月1日会计分录:借：单位活期存款——轻工业公司户303660逾期贷款—轻工业公司贷款户200000贷：短期贷款——轻工业公司贷款户5000006月20日会计分录:借：活期存款——轻工业公司户201140贷：逾期贷款—轻工业公司贷款户200000利息收入—逾期贷款利息收入1140第六节贷款损失准备核算由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根据有关规定，银行业建立了贷款损失准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现。一、贷款损失准备的核算贷款损失准备金是银行按国家规定，依银行年初贷款余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金。计提损失准备的资产是指银行承担风险和损失的贷款，不承